Правовая основа финансового контроля

- детализированный финансовый  анализ - проводится по всем показателям,  дает полную характеристику компании.

 

По характеру проведения:

- анализ финансовой отчетности - анализ по данным бухгалтерской  отчетности;

- инвестиционный анализ - анализ инвестиций и капитальных  вложений;

- технический анализ - анализ  ценового графика ценных бумаг  компании;

- специальный анализ - анализ  по специальному заданию.

 

Обычно используют следующие  методы в финансовом анализе:

- вертикальный анализ;

- горизонтальный анализ;

- анализ коэффициентов;

- метод сводки и группировки;

- анализ и прогнозирование  трендов;

- Факторный анализ;

- метод балансовой увязки;

- корреляционный анализ;

- анализ чувствительности.

В качестве основных источников информации для проведения финансового  анализа могут использоваться:

1. Внешние данные:

- состояние экономики,  финансового сектора, политическое  и экономическое состояние;

- курсы валют;

- курсы ценных бумаг,  доходность по ценным бумагам;

- альтернативные доходности;

- показатели финансового  состояния других компаний;

2. Внутренние данные:

Бухгалтерская отчетность;

Управленческая отчетность.

 

 

5. Ревизия

Ревизия - это проверка законности и обоснованности совершенных хозяйственных  или финансовых операций, правильность их оформления в бухгалтерской отчетности, а также обследование правомерности  действий должностных лиц компании, ответственных за их осуществление.

Документальная ревизия (иногда, просто ревизия) — это наиболее полная форма последующего финансового  контроля. Под документальной ревизией понимают систему контрольных действий по проверке законности и обоснованности хозяйственных операций ревизуемой организации, правильности их отражения  в бухгалтерском учёте и отчётности.

Цель документальной ревизии  — осуществление контроля за соблюдением  законодательства при осуществлении  хозяйственных операций, за их обоснованностью, наличием и движением имущества  и обязательств, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами  и сметами.

Суть ревизии — проверка путём применения методов финансового  контроля по документированной учётно-экономической  информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта, государственными органами.

 

Основные задачи документальной ревизии:

• Проверка соблюдения финансовой дисциплины,
• Выявление злоупотреблений, условий их возникновения, выработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений,
• Проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности действий управленческого персонала организации,
• Исследование системы внутреннего контроля, повышение эффективности её функционирования.
• Проверка правильности организации и постановки бухгалтерского учёта.
• Проверка законности хозяйственных операций.
• Контроль обеспечения сохранности имущества.
• Выявление случаев незаконного расходования, списания средств (материальных и денежных.
• Проверка доброкачественности первичных учётных документов и правильности бухгалтерских записей,
• Проверка правильности определения прибыли и её распределения,
• Проверка полноты и своевременности расчётов с персоналом,
• Проверка полноты и своевременности расчётов с государственным бюджетом.

 

Задачи документальной ревизии  в укрупнённом виде можно поставить  в соответствие трём основным направлениям финансового контроля:

1.Контроль соответствия  деятельности ревизуемого объекта  нормативным актам (в том числе,  локальным).

1. Контроль достоверности бухгалтерского учёта и отчётности.
2. Контроль эффективности использования ресурсов и управления капиталом.

 

Классификация документальных ревизий

• Документальная ревизия может быть полной или частичной, то есть охватывающей одну или несколько сторон деятельности ревизуемого объекта.
• Документальная ревизия может быть сплошной, выборочной или комбинированной. При сплошной ревизии изучению подвергаются все первичные документы. При выборочной ревизии для проверке подвергается часть документов, выбранная случайно или по принципу существенности. При комбинированном подходе документы одних типов (например, кассовые ордера) изучаются сплошным порядком, документы других типов (например, путевые листы) рассматриваются выборочно.
• Документальная ревизия может быть бухгалтерской  — проводимой только специалистами-финансистами — или комплексной — с привлечением более широкого круга специалистов (например, экономистов, товароведов, технологов, кадровиков)
• Документальная ревизия может быть плановой (назначенной в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы проверяющего органа) или внезапной.
• Документальная ревизия может быть, наконец, первичной, дополнительной или повторной. Первичная ревизия проводится контролирующим органом впервые по данным вопросом в проверяемом периоде. Дополнительная ревизия назначается в целях уточнения выводов первичной ревизии, поиска дополнительной информации по рассмотренным вопросам; обычно проводится той же ревизионной группой. Повторная ревизия назначается в целях контроля качества первичной ревизии, проводится по тем же вопросам заново другим составом ревизионной группы. Назначение повторной ревизии также возможно в случае наличия аргументированных возражений проверяемых лиц против выводов первичной ревизии.

Полномочия ревизионных  органов

Нормативная база

Ревизор — это ответственный  представитель органа, проводящего  документальную ревизию. В советское  время права и обязанности  ревизора определялись:

«Положением о ведомственном  контроле за финансово-хозяйственной  деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений», утверждённым постановлением Совета министров СССР от 02 апреля 1981 года № 325,

Типовой инструкцией Министерства финансов СССР от 14 сентября 1978 года № 85 «О порядке проведения комплексных  ревизий производственной и финансово-хозяйственной  деятельности производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств».

В настоящее время единых, принимаемых централизованно нормативно-правовых актов по организации контрольно-ревизионной  работы в Российской Федерации нет. Полномочия ревизионных органов  могут определяться:

при государственном и  ведомственном финансовом контроле — нормативными актами соответствующих  министерств и ведомств, полномочных  осуществлять такой контроль,

при корпоративном и внутреннем контроле — уставами соответствующих  служб внутреннего контроля и  другими локальными нормативными актами хозяйствующих субъектов.

Специалистами в области  организации ревизионного контроля рекомендуется предусматривать  следующие права и полномочия ревизора в процессе документальной ревизии

Права ревизора

Проверять фактическое наличие  товарно-материальных ценностей у  материально-ответственных лиц, требовать  проведения инвентаризации.

Требовать от руководителей  и должностных лиц предоставления всех распорядительных (приказы, распоряжения, указания) и первичных документов, протоколов совещаний, регистров учёта, форм отчётности.

Требовать устных и письменных объяснений работников организации, справок  по вопросам, возникающим в ходе ревизии. Допустимо ставить вопросы  в письменной форме.

Опечатывать или изымать  сомнительные документы в целях  обеспечения их сохранности (при  этом целесообразно изъятый документ заменить на копию с отметкой о  том, кто, когда и на каком основании  изъял подлинный документ и где  он теперь находится).

Требовать оформления запросов контрагентам от имени ревизуемой организации  по вопросам, возникающим в процессе ревизии; проведения сверок взаиморачётов; предоставления копий документов.

Осматривать объекты строительства, территорию, склады и другие помещения, в необходимых случаях опечатывать  сейфы, кассы и кассовые помещения, склады, кладовые, архивы, другие места  хранения товарно-материальных ценностей  и документов.

Привлекать для проведения ревизии специалистов из сторонних  организаций.

Привлекать работников ревизуемой организации к выполнению заданий  по ревизии.

При выявлении признаков  преступлений передавать на месте материалы  ревизии следственным органам, требовать  от руководства немедленного отстранения  от работы лиц, допустивших такие  злоупотребления.

Пользоваться помещениями, средствами связи и транспорта ревизуемой организации для организации  ревизионных мероприятий.

Принимать и рассматривать  заявления и жалобы работников ревизуемой организации.

Самостоятельно определять методы проведения ревизии.

В процессе ревизии ревизор  имеет право использовать все  методы документальной и фактической  проверки (за исключением контрольной  закупки). Ревизор несёт уголовную  ответственность за сокрытие обнаруженных ревизией фактов хищений и других преступных действий работников проверяемой  организации.

Ревизор не имеет  права

• Оказывать давление.
• Употреблять обвинительные суждения.
• Угрожать наказанием.
• Давать оценку действиям должностных лиц.
• Высказывать предположения.
• Участвовать в увеселительных мероприятиях сотрудников ревизуемой организации; допускать неделовые отношения.
• Привлекать на роль экспертов сотрудников ревизуемой организации.
• Требовать документы, не относящиеся к предмету ревизии.
• Распространять конфиденциальные сведения (разглашать коммерческую тайну).
• Превышать установленные сроки проведения ревизии.

Планирование и подготовка к проведению документальной ревизии

Подготовка документальной ревизии

Подготовительный этап включает в себя:

• Издание приказа о проведении ревизии.
• Определение состава ревизионной группы и сроков проведения ревизии (как правило, не более 45 суток).
• Составление и утверждение плана ревизии.
• При необходимости — снятие копий с отчётных документов, находящихся в вышестоящей организации (государственном органе). Возможна ситуация, когда организация представляет в вышестоящий орган один вариант отчётности, ревизору же показывает другой.

Планирование  документальной ревизии

Любое мероприятие финансового  контроля должно сопровождаться обязательным документированием, то есть отражением полученной информации в документации, составленной в соответствии с требованиями контролирующего органа. Материалы  контрольных мероприятий являются источником информации о законности финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации. В состав документации входит:

 

• Планирующие документы.
• Рабочие документы.
• Копии документов проверяемой организации.
• Объяснения, пояснения и заявления сотрудников проверяемой организации.
• Итоговые документы.

Планирование контрольного мероприятия должно проводиться  в соответствии с общими принципами организации контроля, а также  в соответствии со следующими частными принципами:

1. Принцип комплексности — обеспечение согласованности и взаимоувязки всех этапов ревизии и отдельных контрольных действий по срокам и по объектам (структурным подразделениям и т. п.)
2. Принцип действенности — содержание в плане точных указаний исполнителей и сроков, что позволяет контролировать эффективность работы ревизора и проводимых контрольных мероприятий.
3. Принцип конкретности — конкретизация проверяемых вопросов до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения каждого задания и квалификацию исполнителя.
4. Принцип реальности — учёт реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов (например, для инвентаризации крупного склада необходимы грузчики, возможно, и техника).
5. Принцип гибкости — возможность совершенствования, дополнения и уточнения плана в ходе ревизии. Внесение изменений в план должно быть обоснованным и обусловливаться конкретными выявленными фактами.

Программа документальной ревизии

Конкретные вопросы ревизии  определяются программой ревизии, утверждаемой руководителем органа, назначившего ревизию. Программа ревизии может  содержать следующие разделы:

1. Цель ревизии — является ревизия полной или частичной; если ревизия частичная, то какие вопросы подлежат проверке, какие структурные подразделения проверяются.
2. Состав ревизионной группы.
3. Сроки проведения ревизии.
4. Вопросы подлежащие проверке — направления финансово-хозяйственной деятельности организации (например, проверка кассы; проверка операций с основными средствами, проверка исполнительской дисциплины и проч.). При этом по каждому вопросу определяется:

• в какие сроки вопрос должен быть проверен,

• кто конкретно из состава ревизионной группы несёт ответственность за данный вопрос,
• какие методы документальных и фактических проверок планируется использовать,
• какой способ проверки предполагается — сплошной или выборочный; если выборочный, то каков принцип выборки.

5. Формы документального оформления ревизии — образцы рабочих документов, справок ведомостей, запросов и т. п.

Полная и правильно  составленная программа ревизии  концентрирует внимание ревизора на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, то есть помогает ревизору детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа  может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой сведутся к случайному обнаружению некоторых  нарушений.