Налоговые системы зарубежных стран

Особенности отдельных групп  налогов требуют особых условий  обложения и

взимания, специфических  административно-финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации, т.е. разделения их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными

признаками (основаниями).

К прямым налогам относятся:  налог  на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала;  подоходный  налог с физических лиц; налог на имущество организаций; земельный налог; налог  на имущество физических лиц; налог на наследование  или  дарение.  Несмотря  на то,  что  в  количественном  отношении  они  составляют   половину   перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль  этих  налогов  в современной   российской   практике   налогообложения    весьма    скромная:

поступления только от одного налога на добавленную стоимость  гораздо  выше, чем от всех прямых налогов, вместе взятых.

 

       Косвенные  налоги включаются в цену товаров  и услуг. Окончательным

плательщиком косвенных  налогов является потребитель товара. В зависимости

от объектов взимания косвенные  налоги подразделяются на косвенные

индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров,

косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и

услуги, фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах, и таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

       К косвенным  налогам относятся: акцизы, налог  на добавленную стоимость

(НДС), налог с продаж. В  налоговой теории отношение к  косвенным налогам

неоднозначно. Эти налоги считаются крайне не справедливыми, поскольку они

через механизм цен в конечном счете перекладываются на население, которое и

является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время  признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они гораздо менее, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником. Поэтому косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль. Если в развитых странах Запада доля косвенных налогов в налогообложении падает, то в России она возрастает. В США их доля составляет около 20%, а в России – более 70%. Это указывает на

неблагополучие в системе  налогообложения, которая подчинена  одной цели –

увеличить налоговые поступления  любыми способами.

       В зависимости  от органа, который устанавливает  и имеет право изменять

и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

. федеральные (общегосударственные)  налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их   устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

 - региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

- местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством

   страны местными  органами власти, вступают в действие  только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.

       По целевой  направленности введения налогов  различают:

- абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

 -целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного  направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

       В зависимости  от субъекта-налогоплательщика выделяют  следующие виды:

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

-смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

       По уровню  бюджета, в который зачисляется  налоговый платеж, различают:

 -закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

 -регулирующие налоги – разноуровневые, поступающие одновременно в

   различные бюджеты  в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

       По порядку  введения налоговые платежи делятся  на:

- общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны  независимо от бюджета, в который они поступают;

 -факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание – компетенция органов местного самоуправления.

       По срокам  уплаты налоговые платежи делятся  на:

 -срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;

 -периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на

   декадные, ежемесячные,  ежеквартальные, полугодовые, годовые.

       Возможна  классификация налогов и по  другим признакам. Так, в

зависимости от характера  связи «субъекта налогообложения» и «объекта

налогообложения» можно  различать:

       а) налоги, построенные по принципу резидентства;

       б) налоги, построенные по принципу территориальности.

       В резидентских  налогах субъект определяет объект  налога, а в

территориальных – наоборот.

       Для  хозяйствующих субъектов едва  ли не важнейшим признаком

классификации является порядок  отнесения налоговых платежей на результаты

хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям расходы по

уплате налогов:

 -включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ,

   услуг);

 -включаются в цену продукции;

 -относятся на финансовый результат;

 -уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;

 -финансируются за счет чистой прибыли предприятия;

 -удерживаются из доходов работника.

 

 

 

     1.3. Состав налоговой системы. Принципы построения налоговых систем

 

       1.3.1 Состав  налоговой системы

 

       В   каждой  стране  существуют  свои  виды  налоговых  систем,  иногда

существенно отличающихся друг от  друга.  Свое  особое  “национальное  лицо” имеют  налоговые   системы   США,   Японии,   Франции,   Германии,   Швеции, Великобритании.  Во  многом  это  связано   с   традициями,   накладывающими отпечаток  на  количественные  и  качественные  характеристики,  а  также  с конкретной  социально-экономической  ситуацией  и  соответственно   с   теми задачами, которые решает налоговая система в тот или  иной  период  времени.

Тем не менее налоговые  системы объединяют общие черты, характерные для  всех стран.

       Налоговая  система, в  ее  обобщенном  понимании,  представляет  собой

совокупность налогов, установленных  законом; принципов, форм  и  методов  их установления, изменения и отмены;  системы  мер,  обеспечивающих  выполнение налогового  законодательства.  Главными  органично   связанными   элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.

       Система  налогов – это совокупность  налогов, сборов, пошлин  и   других

приравненных к налогам  платежей, взимаемых на территории государства  в  тот или  иной  период   времени.   Основными   налогами,   посредством   которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской,  так  и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость,  акцизы,  налог на прибыль (доход) юридических  лиц,  подоходный  налог  с  физических  лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

       Налоговый  механизм – понятие более   объемное,  чем  система   налогов,

представляет собой  совокупность  всех  средств  и  методов  организационно-

правового    характера,    направленных     на     выполнение     налогового

законодательства. Посредством  налогового  механизма  реализуется  налоговая

политика государства, формируются  основные  количественные  и  качественные характеристики налоговой  системы,  ее  целевая  направленность  на  решение конкретных социально-экономических задач.

       Наиболее  важную  роль  в   налоговом   механизме   имеет   налоговое

законодательство,  а  внутри  него  –   механизм   налогообложения   (уровни

налоговых ставок, система  льгот, порядок исчисления  налогооблагаемой  базы,

состав  объектов  обложения  и  другие  элементы,  связанные  с  исчислением

налогов).

 

  1.3.2 Принципы построения  налоговых систем

 

       В современном  мире налоговая система любой  страны выступает важнейшим звеном  не  только  финансовой  системы  государства,  неотъемлемой   частью которой она является,  но  и  общей  системы  экономического  регулирования.

Налоговые  системы  используются  как  действенный   инструмент   реализации финансово-экономической   политики   государства.    С    помощью    налогов регулируются социально-экономические  процессы,  поощряются  или,  напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и  видов  деятельности в интересах структурной перестройки экономики,  поддерживаются  общие  темпы социально-экономического развития и уровень занятости населения.

       Решение  этих задач не происходит автоматически  путем введения системы

налогов.  Способность  налоговой  системы  в  целом  и  каждого   налога   в

отдельности выполнять возложенные  на них функции зависит  от  принципов,  на которых она построена.

       Принципы  налогообложения – это базовые  идеи и положения, применяемы в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы .

Экономические принципы впервые  были сформулированы А. Смитом. В его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» приведены пять принципов налогообложения: 1) хозяйственная независимость и свобода; 2) справедливость; 3) определенность; 4) удобство; 5) экономия.

       В настоящее  время они претерпели некоторые  изменения и могут быть

кратко охарактеризованы следующим образом.

       Принцип  справедливости. При всей важности  каждого из экономических

принципов главным из них  является именно этот принцип, однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается в том, что справедливость –

категория прежде всего социальная, нравственно-этическая; в экономике  же

она является “чужеродным” элементом, понятием весьма относительным,

субъективным по своей  сути и поэтому далеко неоднозначным. Различные

понятия о справедливости вызывают различные понятия экономической  и

налоговой справедливости.

       В настоящее  время в мировой налоговой  теории имеются две основные

точки зрения на справедливость налогов; остальные мнения обычно

приближаются либо к той, либо к другой позиции. Первая состоит  в том, что

налоги должны строиться  на основе вертикального и горизонтального

равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо

от объема их доходов, условий  их получения и каких-либо других факторов.

Уровень налоговых ставок при этом должен быть минимальным (низким,

насколько это возможно), льготы также должны быть сведены  к минимуму, а в

идеале – их не должно быть совсем.

       В соответствии  с другой позицией, напротив, считается,  что

номинальный уровень налоговых  ставок не имеет принципиального  значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.

       В соответствии  с этими двумя позициями принцип  справедливости

формулируется в первом случае как принцип вертикального и  горизонтального

равенства налогов, основанный на пропорциональном обложении доходов  при

постоянной налоговой  ставке, не зависящей от величины облагаемого  дохода.

       Во втором  случае принцип справедливости  понимается как сочетание двух

принципов:

       принципа  вертикальной справедливости, в  соответствии с которым

субъекты, находящиеся в  различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному;

       принцип  горизонтальной справедливости  – субъекты, находящиеся в

одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково.

       Реализация  этого принципа достигается путем  прогрессивного

налогообложения, при котором  налоговые ставки увеличиваются  в зависимости

от роста уровня облагаемого  дохода налогоплательщика.

       Та и  другая позиция в налоговой  теории обосновываются достаточно

аргументированно, поэтому  каждая из них имеет право на существование. Если

же обратиться к практике развитых стран, то налоговые системы  строятся

большей частью на принципах  вертикальной и горизонтальной справедливости.

Дифференциация ставок основных налогов – явление широко распространенное: как в прямой форме – в виде прогрессивных налоговых ставок в зависимости от уровня доходов (как, например, взимаются основные подоходные налоги в США), так и в скрытой – преимущественно через систему льгот, иногда в прямой и скрытой форме одновременно.