Правовое положение главного бухгалтера

Во-первых, административная ответственность наступает, если нарушения по своему характеру не влекут за собой уголовной ответственности. Из этого следует, что административная ответственность устанавливается за правонарушения меньшей общественной опасности, чем уголовные преступления, и, кроме того, за одно и то же правонарушение не может быть одновременно применена административная и уголовная ответственность, как это имеет место, например, при одновременном применении материальной и административной ответственности.

Во-вторых, административная ответственность будет применяться только в том случае, когда на уровне законодательного акта четко определено, за какое точно нарушение к должностным лицам организации вообще или к бухгалтерам в частности должны применяться определенные санкции. Неопределенные формулировки законодательства, не содержащие конкретных санкций за конкретные правонарушения, не могут служить основанием для применения административной ответственности.

В-третьих, административная ответственность к бухгалтерам может быть применена только в случаях, когда субъектом ответственности является должностное лицо, в частности бухгалтер. Это достаточно важный аспект, поскольку законодательство содержит немалое количество норм, определяющих в качестве субъектов ответственности, например, руководителей организаций или налогоплательщиков - физических лиц, нарушающих налоговое законодательство. Только в случаях, когда бухгалтер нарушает налоговое законодательство, являясь одновременно руководителем организации либо налогоплательщиком - физическим лицом, к нему могут быть применены соответствующие нормы об ответственности этих субъектов.

Еще раз следует напомнить о том, что для применения к любому должностному лицу административной ответственности должен быть разрешен вопрос о его компетенции.

В-четвертых, в соответствии со статьей 7.1 КоАП административное взыскание за совершенное административное правонарушение налагается с учетом положений Общей части КоАП в пределах, установленных санкцией статьи Особенной части КоАП, предусматривающей ответственность за данное административное правонарушение.

Это означает, что установленные за те или иные виды правонарушений размеры санкций не подлежат увеличению либо уменьшению должностными лицами, уполномоченными их применять.

В-пятых, не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность, оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Опираясь на элементы состава правонарушения, можно разобрать правонарушение на составляющие его части и подробно исследовать на примере нарушений налогового законодательства.

К субъектам административных правонарушений отнесены как должностные лица (это может быть руководитель, главный бухгалтер организации), так и юридические. Дела по привлечению к административной ответственности физических лиц рассматриваются в общем суде, юридических лиц - в экономическом суде.

В соответствии с частью 1 статьи 12.1 КоАП нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет наложение штрафа в размере от четырех до двадцати базовых величин [3]. Административная ответственность наступает при наличии вины должностного лица. Уполномоченными на составление протокола об административном правонарушении являются органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налоговые органы, органы Министерства финансов Республики Беларусь, финансовые управления (отделы) местных исполнительных и распорядительных органов, органы Национального банка Республики Беларусь, органы внутренних дел.

Органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налоговые органы, органы Министерства финансов Республики Беларусь, финансовые управления (отделы) местных исполнительных и распорядительных органов, органы Национального банка Республики Беларусь, органы внутренних дел привлекают к административной ответственности с наложением штрафа в размере от десяти до ста базовых величин за уничтожение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и (или) иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, до истечения установленных сроков их хранения либо их сокрытие (часть 2 статьи 12.1 КоАП) [3].

Нарушение сохранности должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и (или) иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, повлекшее их утрату, влечет наложение штрафа в размере от четырех до тридцати пяти базовых величин (часть 3 статьи 12.1 КоАП) [3].

Протоколы об административном правонарушении имеют право составлять уполномоченные должностные лица органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налоговых органов, органов Министерства финансов Республики Беларусь, финансовых управлений (отделов) местных исполнительных и распорядительных органов, органов Национального банка Республики Беларусь, органов внутренних дел. Названные органы также имеют право рассматривать дела об административных правонарушениях

К наиболее часто встречающимся нарушениям порядка ведения бухгалтерского учета относятся нарушения, допускаемые при формировании учетной политики, составлении первичных учетных документов, связанные с неправильным отражением хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета, и т.д. Вместе с тем к нарушениям установленного порядка ведения бухгалтерского учета относятся и нарушения учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения [26].

За совершение административного правонарушения в области финансов, рынка ценных бумаг, банковской и предпринимательской деятельности, против порядка налогообложения и таможенного регулирования установлены специальные сроки наложения административного взыскания - не позднее трех лет со дня его совершения и шести месяцев со дня его обнаружения (п. 4 части 1 статьи 7.6 КоАП).

К субъектам уголовной ответственности относятся только физические лица. Нарушения в области бухгалтерского и налогового учета квалифицируются по статьям УК. Так, за незаконную предпринимательскую деятельность привлекут по статье 233 УК; легализацию (отмывание) материальных ценностей, приобретенных преступным путем, - по статье 235 УК; уклонение от уплаты сумм налогов, сборов - по статье 243 УК; совершение служебного подлога - по статье 427 УК и др. Уголовные дела рассматриваются в общих судах.

В судебной практике имеют место случаи необоснованного привлечения главных бухгалтеров к ответственности. Так, например, Главный бухгалтер УП "Б" была привлечена к административной ответственности в соответствии с подпунктом 2.13 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 16.01.2002 N 40 "О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений" (далее - Указ N 40) за ненадлежащее исполнение обязательств по возврату банковского кредита. Согласно кредитному договору кредитополучателем выступало УП "Б". Доказательства, подтверждающие вину главного бухгалтера предприятия в ненадлежащем исполнении обязательств по возврату банковского кредита, в материалах дела об административном правонарушении отсутствовали. Таким образом, главный бухгалтер была неправомерно привлечена к административной ответственности [27].

Сотрудниками некоторых контролирующих (надзорных) органов используются полномочия, выходящие за пределы их компетенции, в соответствии с которыми виновные в нарушении законодательства лица освобождаются от ответственности. Так, при проведении плановой проверки в государственном учреждении установлено, что по вине главного бухгалтера произведено использование с нарушением бюджетного законодательства денежных средств при выплате командировочных расходов, что образует состав правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 11.16 КоАП. Материал в уполномоченные органы направлен не был, вместо этого в акте изложены выводы о наличии оснований для освобождения главного бухгалтера от административной ответственности в связи с малозначительностью правонарушения (ст. 8.2 КоАП), а также с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность (ст. 8.3 КоАП). При этом не принято во внимание, что по правилам ст. 10.26, 10.27 ПИКоАП при наличии оснований, предусмотренных ст. 8.2, 8.3 КоАП, решение о прекращении дела об административном правонарушении принимается органом, ведущим административный процесс, о чем выносится соответствующее постановление [17].

Приведем еще один пример из практики. При проведении плановой проверки в одном из сельскохозяйственных предприятий Г-й области было установлено, что работникам организации трудовые отпуска предоставляются согласно графику трудовых отпусков работников, однако средний заработок за время трудового отпуска выплачивается в день выплаты заработной платы в организации - 20-го числа месяца, следующего за отработанным, независимо от даты начала трудового отпуска.

При этом в бухгалтерии организации имелись расписки, согласно которым работники не возражали против несвоевременной выплаты отпускных.

В своем объяснении главный бухгалтер организации пояснил, что работники организации не возражают против сложившейся в организации системы выплаты среднего заработка за время трудового отпуска. Так как с работниками организации были заключены контракты, установлено, что в организации нарушаются требования п. 4 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 N 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины", в соответствии с которыми средний заработок за время трудового отпуска должен быть выплачен не позднее чем за один день до начала отпуска.

Должностным лицам организации было указано на недопустимость ухудшения положения работников по сравнению с законодательством о труде

По результатам проверки главный бухгалтер организации привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере 10 базовых величин [34].

Подведем итоги к третей главе:

Во-первых, практически каждый главный бухгалтер является наемным работником, то есть находится в трудовых правоотношениях с нанимателем. Данное обстоятельство предопределяет то обстоятельство, что круг прав и обязанностей главного бухгалтера структурно включает в себя трудовые права и обязанности.

Во-вторых, главный бухгалтер является не просто работником предприятия, но и должностным лицом. Это обстоятельство накладывает на правоспособность главного бухгалтера определенный отпечаток, превращая его в возможный субъект административной и даже уголовной ответственности.

В-третьих, главный бухгалтер является не просто должностным лицом организации, а должностным лицом со специфическими функциями. Фактически он - второе лицо предприятия по финансовым вопросам. Более того, он выполняет публичные функции. Последнее обстоятельство объясняет то, что основной круг прав и обязанностей главного бухгалтера прописан на нормативном уровне.

В-четвертых, в случае совершения неправомерных действий главный бухгалтер может быть привлечен к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности. Дисциплинарная, материальная, административная и уголовная ответственность главных бухгалтеров определяется в соответствии с действующим законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В завершении нашего исследования подведем итоги:

1. Принято выделять три источника возникновения профессии бухгалтера:

• открытие школ и написание книг, посвященных счетоводству.

• область права. В конце XVII — начале XVIII в. шотландские суды были вынуждены рассматривать множество дел о несостоятельности купцов и землевладельцев. С 1696 г., когда был принят Устав о банкротстве, в этих делах на законных основаниях стали участвовать бухгалтеры, в обязанности которых входили изучение обстоятельств дела и передача описей документов лорду-судье. Этот обычай укоренился настолько, что одного и того же человека могли назвать как стряпчим, так и бухгалтером.
• купеческая деловая практика.

2. В России термины «бухгалтер» и «бухгалтерский учет» вошли в обиход только в XVIII в. при осуществлении реформ Петром I, в период возникновения торговых компаний, заводов, фабрик. Счетоводству уделялось в то время соответствующее внимание, однако квалифицированных людей, умеющих правильно и грамотно вести бухгалтерские книги, было мало.

3. В Республике Беларусь правовое положение главного бухгалтера впервые было урегулировано в 1994 году, когда вступил в силу Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности».  Указанный закон в 2001 году был изложен в новой редакции, а в последующие годы своего существования изменялся и дополнялся. Новейшая же история правового регулирования положения главного бухгалтера начинается с вступления в силу с 1 января 2014 года нового Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З. «О бухгалтерском учете и отчетности», принятие которого обусловлено необходимостью сближения национального законодательства с МСФО путем закрепления на уровне закона норм об обязательности применения на территории Республики Беларусь МСФО, а также согласования норм Закона с положениями иных актов, регулирующих общественные отношения в сфере бухгалтерского учета и отчетности.
4. Квалификационные требования к главному бухгалтеру можно условно разделить на три группы в зависимости от организации, в которой он будет осуществлять свою деятельность: обычная организация, общественно значимая организация, страховая организация, Национальный Банк. На должность главного бухгалтера организации (за исключением общественно значимой организации, Национального банка Республики Беларусь) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям: