Правовое положение главного бухгалтера

Сроки введения обязательной сертификации бухгалтеров вышеперечисленных организаций - с 1 января 2017 г., то есть до этой даты главные бухгалтеры общественно значимых организаций (лица, претендующие на занятие этой должности) должны получить сертификат профессионального бухгалтера, а главные бухгалтеры банков - сертификат профессионального бухгалтера банка.

Как справедливо отмечает Т.Н. Рыбак, «Повышение требований к главным бухгалтерам, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, имеет целью достижение высокого профессионального уровня бухгалтерского сообщества, способного применять профессиональное суждение» [32].

Для четкой идентификации понятия "профессиональное суждение" в Законе № 57-З  закреплено его определение как точка зрения и действие лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности.

Следует сделать акцент на том, что профессиональное суждение лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации, представляет собой не только выражение мнения по тому или иному вопросу бухгалтерского учета и отчетности, но и профессиональное решение, поступок как форму проявления этого мнения.

С применением профессионального суждения организации могут самостоятельно разрабатывать порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации, если такой порядок не установлен в законодательстве Республики Беларусь.

Что касается деловых качеств главного бухгалтера, согласимся с мнением В. Рассадина о том, что «Главный бухгалтер должен сочетать широкую фундаментальную научную и практическую подготовку, в совершенстве владеть своей специальностью, непрерывно пополнять свои знания, расширять свой кругозор, т.е. на должном уровне должна быть эрудиция и культура. Он должен уметь на практике применять принципы научной организации труда, владеть передовыми методами управления трудовыми коллективами, навыками воспитательной работы среди подчиненных, у него должна быть профессиональная и кадровая интуиция, гражданские и нравственные требования должны отвечать современным требованиям, а также должно быть хорошее состояние здоровья» [31].

2. Порядок приема на работу и увольнения главного бухгалтера

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации. С ним заключается трудовой договор (контракт).

При поступлении на работу бухгалтер, бухгалтер-ревизор или кассир допускается к ней только после проведения предварительного профилактического наркологического осмотра (п. 11 Перечня категорий (профессий и должностей) работников, допуск к работе которых осуществляется после проведения предварительного профилактического наркологического осмотра при поступлении на работу, утвержденного Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Министерства внутренних дел Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 08.08.2005 N 23/243/104 [14]. Это требование распространяется и на главных бухгалтеров, так как должность "главный бухгалтер" является производной.

При приеме на работу с главным бухгалтером должен быть заключен трудовой договор в соответствии со статьей 17 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) [4]. В силу статьи 17 ТК с главным бухгалтером организации независимо от ее организационно-правовой формы и формы собственности наниматель имеет право заключить срочный трудовой договор. Так, срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а также в случаях, предусмотренных ТК.

Главному бухгалтеру может быть установлен ненормированный рабочий день. Это компенсируется предоставлением дополнительного отпуска до 7 календарных дней (ст. 158ТК). Причем финансируемым из бюджета организациям рекомендовано предоставлять главным бухгалтерам и их заместителям эти отпуска продолжительностью 5 - 7 календарных дней (Перечень категорий работников организаций, финансируемых из бюджета, которым могут предоставляться дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2008 N 408) [9].

Предусмотрены ограничения в отношении совместной работы главного бухгалтера с его близкими родственниками / свояками. Запрещена совместная работа таких лиц в одной и той же организации (обособленном подразделении) на должности руководителя, главного бухгалтера (его заместителей) и кассира, если работа связана с непосредственной подчиненностью или подконтрольностью одного из них другому (например, директор и главный бухгалтер организации являются супругами) (ст. 27 ТК). Данный запрет распространяется только на государственные организации, в иных организациях он может быть установлен по решению собственника.

При заключении трудового договора с главным бухгалтером организации в нем следует отразить обязательные сведения и условия трудового договора, установленные статьей 19 ТК. Так, в договоре указываются:

• данные о работнике и нанимателе, заключивших трудовой договор;
• место работы с указанием структурного подразделения, в которое работник принимается на работу;
• трудовая функция (работа по одной или нескольким профессиям, специальностям, должностям с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием нанимателя, функциональными обязанностями, должностной инструкцией). Наименование профессий, должностей, специальностей должно соответствовать квалификационным справочникам, утверждаемым в порядке, определяемом Правительством Республики Беларусь;
• основные права и обязанности работника и нанимателя;
• срок трудового договора (для срочных трудовых договоров);
• режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных у нанимателя);
• условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

Помимо того, в трудовой договор с главным бухгалтером организации включаются условия о неразглашении коммерческой тайны, а также дополнительные основания прекращения трудового договора [33].

При приеме на работу главному бухгалтеру может быть установлен испытательный срок. В соответствии со статьей 28 ТК срок предварительного испытания не должен превышать трех месяцев, не считая периода временной нетрудоспособности и других периодов, когда работник отсутствовал на работе.

В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется:

• законодательными и нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности;
• методическими материалами по соответствующим вопросам;
• положением о бухгалтерии организации;
• приказами, распоряжениями руководителя организации;
• настоящей должностной инструкцией [12].

Главный бухгалтер должен знать:

• законодательство о бухгалтерском учете и отчетности;
• нормативные правовые акты, регулирующие хозяйственную деятельность организации;
• положения и инструкции по организации и ведению бухгалтерского учета в организации;
• порядок документального оформления хозяйственных операций и организацию документооборота по участкам учета;
• порядок осуществления расчетов;
• порядок расчетов с дебиторами и кредиторами;
• порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств;
• порядок и сроки составления бухгалтерской отчетности и (или) финансовой отчетности;
• структуру организации, стратегию и перспективы ее развития;
• передовой отечественный и зарубежный опыт ведения бухгалтерского учета;
• экономику, организацию производства, труда и управления;
• основы технологии производства;
• правила эксплуатации вычислительной техники;
• правила и нормы охраны труда и пожарной безопасности [12].

Трудовой договор (контракт) с главным бухгалтером, как и с любым другим сотрудником предприятия, прекращается по основаниям, предусмотренным в статье 35  ТК, таким как:

1. соглашение сторон (статья 37);
2. истечение срока действия срочного трудового договора, кроме случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;
3. расторжение трудового договора по желанию (статья 40), или по требованию работника (статья 41), или по инициативе нанимателя (статья 42);
4. перевод работника, с его согласия, к другому нанимателю или переход на выборную должность;
5. отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем; отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда, а также отказ от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества и (или) реорганизацией (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием) организации;
6. обстоятельства, не зависящие от воли сторон (статья 44);
7. расторжение трудового договора с предварительным испытанием (статья 29).

В соответствии со статьей 47 ТК трудовой договор с главным бухгалтером может быть прекращен в случаях однократного грубого нарушения им трудовых обязанностей, а также в случае совершения им виновных действий как работником, непосредственно обслуживающим денежные и материальные ценности, если эти действия являются основанием для утраты доверия к нему со стороны нанимателя.

Кроме того, подпунктом 2.10 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 N 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» предусмотрены дополнительные основания досрочного расторжения контракта [6]:

• нарушение без уважительных причин порядка и сроков выплаты заработной платы, пенсий и (или) пособий;
• причинение в связи с исполнением трудовых обязанностей государству, юридическим и (или) физическим лицам имущественного ущерба, установленного вступившим в законную силу решением суда или решением о привлечении к административной ответственности, принятым иным уполномоченным государственным органом (должностным лицом);
• неоднократное  нарушение установленного законодательством порядка рассмотрения обращений граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц, а также неправомерный отказ в рассмотрении относящихся к компетенции соответствующего государственного органа обращений граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц;
• незаконное привлечение к ответственности граждан и юридических лиц;
• неоднократное представление в уполномоченные органы неполных либо недостоверных сведений;
• непринятие необходимых мер для своевременного поступления выручки по экспортным контрактам или оплаченного товара по импортным и бартерным контрактам;
• необеспечение надлежащей трудовой дисциплины подчиненных, а равно сокрытие фактов нарушения ими трудовой и исполнительской дисциплины либо непривлечение без уважительных причин виновных лиц к установленной законодательством ответственности за такие нарушения;
• распитие спиртных напитков, употребление наркотических или токсических средств в рабочее время или по месту работы;
• нарушение правил по охране труда и технике безопасности, повлекшее увечье или смерть другого работника;
• непринятие без уважительных причин в срок, установленный законными предписаниями правоохранительных или контрольных органов, мер по устранению выявленных нарушений, а также по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате нарушения действующего законодательства.

Перед увольнением главного бухгалтера возможно приглашение аудиторской организации для проведения аудита, что позволит выявить допущенные ошибки и недостатки в работе главного бухгалтера, а также состояние дел бухгалтерского учета [22]. Необходимо провести, в частности, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности (статья 2 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 56-З "Об аудиторской деятельности") [8].

Аудит проводится по специальному аудиторскому заданию в соответствии с правилами аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 N 8 "Об утверждении Правил аудиторской деятельности" (далее - Правила)[15]. Вопросы для специального аудиторского задания должны быть сформулированы четко, конкретно во избежание их двоякого толкования.

При заключении договора на проведение аудита необходимо указать срок завершения проведения работ до увольнения и передачи дел, а также содержание и объем работ по специальному аудиторскому заданию (желательна проверка за период после последней налоговой проверки или за период работы главного бухгалтера). В договоре указывается цель, для которой будет подготовлен отчет (аудиторское заключение), а также возможно установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц (пункты 8 и 9 Правил), кроме указанных в договоре. Кроме того, желательно включить в спецзадание вопросы по правильности исчисления налогов и сборов, так как главный бухгалтер несет ответственность и за данные вопросы, а не только за достоверность составления бухгалтерской отчетности.

Если главный бухгалтер является материально ответственным лицом, то при его увольнении должна проводиться обязательная инвентаризация (абзац 4 пункта 2 статьи 13 Закона N 57-З), проведение которой оформляется соответствующим актом.

Подведем итоги ко второй главе:

Во-первых, квалификационные требования к главному бухгалтеру можно условно разделить на три группы в зависимости от организации, в которой он будет осуществлять свою деятельность: обычная организация, общественно значимая организация, страховая организация, Национальный Банк. На должность главного бухгалтера организации (за исключением общественно значимой организации, Национального банка Республики Беларусь) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям:

• наличие высшего или среднего специального образования, предоставляющего в соответствии с законодательством Республики Беларусь право работать по специальности бухгалтера, и стажа работы по специальности бухгалтера не менее трех лет;
• отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности.