Правовое положение главного бухгалтера

Закон состоит из четырех глав, включающих 22 статьи. В нем закрепляются основные применяемые в нем термины и их определения (ст. 1), принципы, на которых основываются бухгалтерский учет и отчетность (ст. 3), определяются органы, осуществляющие государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности (ст. 5), предусматриваются правила организации и ведения бухгалтерского учета (ст.ст. 7 - 13), устанавливаются общие требования к отчетности, ее состав, правила представления и публикации отчетности, а также порядок составления, представления и публикации отчетности в соответствии с МСФО, правила хранения документов бухгалтерского учета и отчетности (ст.ст. 14 - 18), а также предусматриваются заключительные положения, в том числе переходные положения (ст.ст. 19 - 22).

Законом установлена обязанность руководителя организации организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия.

Руководство бухгалтерским учетом в организации согласно Закону осуществляют:

• главный бухгалтер организации (в случае, если руководителем организации создано структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, или ведение бухгалтерского учета и составление отчетности возложено на главного бухгалтера);
• руководитель организации (в случае ведения бухгалтерского учета и составления отчетности руководителем организации лично в соответствии с Законом);
• организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (в случае передачи организации или индивидуальному предпринимателю по договору ведения бухгалтерского учета и составления отчетности).

Таким образом, подведем итоги к первой главе:

Во-первых, принято выделять три источника возникновения профессии бухгалтера:

1. открытие школ и написание книг, посвященных счетоводству.
2. область права. В конце XVII — начале XVIII в. шотландские суды были вынуждены рассматривать множество дел о несостоятельности купцов и землевладельцев. С 1696 г., когда был принят Устав о банкротстве, в этих делах на законных основаниях стали участвовать бухгалтеры, в обязанности которых входили изучение обстоятельств дела и передача описей документов лорду-судье. Этот обычай укоренился настолько, что одного и того же человека могли назвать как стряпчим, так и бухгалтером.
3. купеческая деловая практика.

Во-вторых, в России термины «бухгалтер» и «бухгалтерский учет» вошли в обиход только в XVIII в. при осуществлении реформ Петром I, в период возникновения торговых компаний, заводов, фабрик. Счетоводству уделялось в то время соответствующее внимание, однако квалифицированных людей, умеющих правильно и грамотно вести бухгалтерские книги, было мало.

В-третьих, в Республике Беларусь правовое положение главного бухгалтера впервые было урегулировано в 1994 году, когда вступил в силу Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности». Новейшая история правового регулирования положения главного бухгалтера начинается с вступления в силу с 1 января 2014 года нового Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З. «О бухгалтерском учете и отчетности», принятие которого обусловлено необходимостью сближения национального законодательства с МСФО путем закрепления на уровне закона норм об обязательности применения на территории Республики Беларусь МСФО, а также согласования норм Закона с положениями иных актов, регулирующих общественные отношения в сфере бухгалтерского учета и отчетности.

2. ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Общие требования к кандидатам на должность главного бухгалтера

Согласно статье 41 Конституции гражданам Республики Беларусь гарантируется право на труд как наиболее достойный способ самоутверждения человека, то есть право на выбор профессии, рода занятий и работы в соответствии с призванием, способностями, образованием, профессиональной подготовкой и с учетом общественных потребностей [1].

Квалификационные требования к главному бухгалтеру устанавливаются в соответствии с Законом N 57-З, их можно условно разделить на три группы в зависимости от организации, в которой он будет осуществлять свою деятельность [19].

Так, на должность главного бухгалтера обычной организации назначается лицо, имеющее высшее или среднее специальное образование, предоставляющее в соответствии с законодательством Республики Беларусь право работать по специальности бухгалтера, и стаж работы по специальности бухгалтера не менее трех лет и не имеющее непогашенной и неснятой судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности.

Согласно части пятой квалификационной характеристики должности "главный бухгалтер", определенной в выпуске 1 ЕКСД «Должности служащих для всех видов деятельности», установленном в приложении 1 к постановлению Министерства труда Республики Беларусь от 30.12.1999 N 159 «Об утверждении выпуска 1 Единого квалификационного справочника должностей служащих (ЕКСД) «Должности служащих для всех видов деятельности», выпуска 6 ЕКСД «Должности служащих, занятых в машиностроении и металлообработке», выпуска 33 ЕКСД «Должности служащих, занятых финансами, кредитом и страхованием" и выпуска 21 ЕКСД «Должности служащих, занятых геодезией и картографией», квалификационные требования к главному бухгалтеру устанавливаются в соответствии с Законом № 57-З [12].

Пункт 12 Общих положений Единого квалификационного справочника должностей служащих, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 02.01.2012 N 1, устанавливает, что на должности служащих в порядке исключения наниматель может назначить (принять на работу) лиц, образование и (или) стаж работы которых не соответствует требованиям, предусмотренным квалификационными характеристиками соответствующей должности, если иное не установлено законодательством [13].

Таким образом, названное условие не распространяется на главного бухгалтера, поскольку по данной должности квалификационные требования установлены законодательством.

С учетом того что законодательством четко урегулированы квалификационные требования, предъявляемые к главному бухгалтеру, прием на работу главного бухгалтера, не соответствующего квалификационным требованиям, установленным законодательством, может быть расценен как нарушение законодательства о труде со стороны нанимателя.

Законом N 57-З установлены дополнительные требования к лицу для занятия должности главного бухгалтера общественно значимых организаций, а также к организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности общественно значимых организаций. Данные меры обусловлены повышенным интересом к финансово-хозяйственной деятельности общественно значимых организаций со стороны личности, общества и государства в силу специфики их деятельности, прямо или косвенно связанной с привлечением денежных средств неограниченного круга лиц.

В абзаце 7 статьи 1 Закона N 57-З дано определение термина «общественно значимые организации». К таким организациям относятся:

• открытые акционерные общества, являющиеся учредителями унитарных предприятий;
• открытые акционерные общества, являющиеся основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам;
• банки, небанковские кредитно-финансовые организации (далее - банки);
• страховые организации [7].

От качества работы главных бухгалтеров (лиц, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности) общественно значимых организаций зависит степень доверия собственников имущества (учредителей, участников) организации, инвесторов, кредиторов, государственных органов, иных лиц, заинтересованных в содержащейся в отчетности организации информации, к бухгалтерской и (или) финансовой отчетности такой организации. Кроме этого, на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов вводятся МСФО (пункт 1 статьи 17 Закона N 57-З), что предполагает наличие высококвалифицированных бухгалтеров, имеющих профессиональное суждение (абзац 16 статьи 1 Закона N 57-З).

Итак, на должность главного бухгалтера общественно значимой организации (за исключением банков, страховых организаций) назначается лицо, имеющее высшее образование, предоставляющее в соответствии с законодательством Республики Беларусь право работать по специальности бухгалтера, и стаж работы по специальности бухгалтера не менее пяти лет и не имеющее судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности. Кроме того, обязательным является наличие сертификата профессионального бухгалтера и подтверждение не реже одного раза в два года своей квалификации.

Действующим законодательством специальные квалификационные требования  установлены  только  в  отношении  главных бухгалтеров банков и страховых организаций, а к главным бухгалтерам открытых акционерных обществ предъявляются  общеустановленные  требования:  наличие высшего специального образования,  а  в  исключительных  случаях  -  наличие  иного специального образования  и  стажа работы по специальности бухгалтера не менее пяти лет. Требования  о  сертификации  и  периодическом подтверждении квалификации не предусматриваются.

Таким образом, сертификация профессиональных бухгалтеров является новым институтом в Республике Беларусь, необходимым в первую очередь для применения МСФО. Предполагается, что сертификат профессионального бухгалтера будет выдаваться Министерством финансов Республики Беларусь по результатам аттестации. За выдачу сертификата будет взиматься государственная пошлина. Законом N 57-З определяются также случаи аннулирования сертификата:

• по желанию самого лица, имеющего сертификат;
• при установлении факта получения сертификата с использованием подложных, поддельных или недействительных документов, недостоверных сведений;
• вступления в силу решения суда о признании лица, имеющего сертификат, виновным в совершении преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности;
• несоблюдения обязанности подтверждения квалификации.

Лицо, сертификат которого аннулируется, не лишается права на работу в качестве главного бухгалтера и (или) бухгалтера в любой другой организации либо индивидуального предпринимателя, оказывающего услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, с учетом общественных потребностей, за исключением работы в должности главного бухгалтера общественно значимой организации [21].

Детальный порядок проведения аттестации и подтверждения квалификации установлен Постановлением Советом Министров Республики Беларусь от 03.02.2014 N 94 «Об утверждении Положения о порядке проведения аттестации на право получения сертификата профессионального бухгалтера и подтверждения квалификации физическими лицами, имеющими сертификат профессионального бухгалтера» [10].

В отношении главных бухгалтеров страховых организаций кроме требований о наличии сертификата профессионального бухгалтера и отсутствии судимости будут предъявляться специальные квалификационные требования, как и в соответствии с действующим в настоящее время законодательством.

Требования к лицам, назначаемым на должность главного бухгалтера Национального банка Республики Беларусь следующие:

• наличие сертификата профессионального бухгалтера банка (с 1 января 2017 года);
• соответствие иным требованиям, установленным законодательством Республики Беларусь. Согласно ст. 109-1 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК) это  наличие высшего образования, специальной подготовки в области международных стандартов финансовой отчетности, стажа работы не менее трех лет на руководящих должностях в банке, небанковской кредитно-финансовой организации и (или) Национальном банке в области бухгалтерского учета и отчетности, внутреннего аудита либо в качестве аудитора в аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя, осуществляющих аудиторскую деятельность в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, достаточных теоретических и практических знаний [2].

Что касается главных бухгалтеров банков, то здесь предусмотрена также отдельная сертификация. Сертификат будет называться «сертификат профессионального бухгалтера банка», и выдаваться (аннулироваться) он будет не Министерством финансов Республики Беларусь, а Национальным банком Республики Беларусь. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2012 N 669 «Об установлении квалификационных требований и требований к деловой репутации, предъявляемых к независимым директорам и иным членам совета директоров (наблюдательного совета), членам коллегиального исполнительного органа банка, небанковской кредитно-финансовой организации, руководителям и главным бухгалтерам банка, небанковской кредитно-финансовой организации, их заместителям, определении случаев и порядка проведения оценки соответствия квалификационным требованиям и требованиям к деловой репутации этих лиц» утверждена Инструкция. Которая устанавливает квалификационные требования и (или) требования к деловой репутации, предъявляемые к руководителю, главному бухгалтеру, их заместителям, членам совета директоров (наблюдательного совета) банка, за исключением представителей государства в органах управления банка, членам коллегиального исполнительного органа банка, небанковской кредитно-финансовой организации (далее - банк), определяет случаи и порядок проведения оценки соответствия квалификационным требованиям и (или) требованиям к деловой репутации лиц, претендующих на занятие этих должностей [16].