Налоговые проверки в России

     Согласно  п. 6 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного  приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01), при принятии к бухгалтерскому учету активов стоимостью более 20 000 руб., в качестве основных средств  необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или только во временное пользование;
• Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Для целей налогообложения под основными  средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств  труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью, более 20 000 руб. а с 01.01.2011 – 40 000 руб.¹⁷

     Как мы можем видеть, по сути, в бухгалтерском  и налоговом учете основными  средствами считается одно и то же имущество, но на этом полное тождество  учета данных объектов и списания их стоимости на затраты в целях  налогообложения прибыли заканчивается.

     Способы (методы) амортизационных  отчислений

     В последние годы определяющим направлением развития производства становится научно-технический  прогресс, под влиянием которого складываются новые макроэкономические пропорции. Они заключаются в изменении  соотношения между возмещением  и накоплением, накоплением и  инвестициями. Это приводит к отрыву величины и скорости движения амортизационных  отчислений от величины износа и кругооборота основного капитала. Необходимость  обновления основных фондов, вызванная  конкуренцией, заставляет осуществлять ускоренное списание оборудования, с  целью образования амортизационных  отчислений, для последующего вложения их в инвестиции. Таким образом, осуществляется интенсивное воспроизводство.

     Вследствие  того, что амортизационные отчисления приобретают собственную форму  существования и движения, и перестают  быть выражением физического износа основного капитала, происходит размывание границ между амортизационными фондами  и чистым доходом, фондами возмещения и накопления. Другими словами, расширяется  и становится более устойчивой финансовая база инвестирования. Таким образом, амортизационные отчисления становятся важным инструментом регулирования  инвестиционной деятельности предприятия. В этих условиях особую значимость приобретает предоставление возможности  предприятиям применять различные  методы начисления амортизационных  отчислений.

     Согласно  п. 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации  для объектов основных средств, производится одним из следующих способов:

     - линейным способом;

     - способом уменьшаемого остатка;

     - способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

     - способом списания стоимости  пропорционально объему продукции. 

     При применении одного из способов начисления амортизации, по группе однородных объектов основных средств, производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу. Однако это не означает, что организация, применяющая, скажем например, линейный способ начисления амортизации для  имеющихся у нее компьютеров, не может использовать для принтеров  и сканеров способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования. Здесь для предприятия  главное – определиться и решить, какие способы начисления амортизации  будут в дальнейшем применяться  для имеющихся у них разных групп однородных объектов основных средств. Именно поэтому, к выбору способа  начисления амортизации, следует подходить  со всей серьезностью, так как, выбрав один из рассмотренных выше методов  для группы однородных объектов, вы не сможете его изменить в дальнейшем. Ведь износ и обновление техники, как впрочем, и других основных средств  – это процесс не единовременный: что-то будет амортизироваться быстрее, что-то наоборот медленнее, что-то будет  ломаться, обновляться, докупаться, и  ко всем вновь приобретаемым объектам, должен будет применяться тот  же способ начисления амортизации, который  был выбран при приобретении первого  объекта, однородной группы. Это необходимое  условие следует из положения  п. 18 ПБУ 6/01, которое устанавливает, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

     Кроме того, следует учесть требования налогового учета, для того что бы, не было расхождений  между бухгалтерскими и налоговыми затратами.

     Главным отличием начисления амортизации в  бухгалтерском учете от налогового, является идентичность ежемесячных  амортизационных отчислений в течение  текущего года, вне зависимости от способа их начисления. Эти суммы определяются по следующей формуле: 

     Формула (№1)

       

     где - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

      - балансовая стоимость объекта  основных фондов;

      - годовая норма амортизации  (в процентах).

     Эта формула (№1) может быть использована для расчета суммы ежемесячной  амортизации по любому из перечисленных  способов. Разным для каждого способа  будет лишь определение годовой  нормы (N).

     В отличие от четырех вышеописанных  способов начисления амортизации в  бухгалтерском учете в целях  налогообложения следует применять  один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (способ уменьшаемого остатка)¹⁸.

     Линейный  метод в налоговом учете представляет собой равномерное списание первоначальной стоимости объектов основных средств, ежемесячное начисление одинаковых сумм амортизации, рассчитываемых путем деления первоначальной стоимости, на срок полезного использования объекта в месяцах.

     Метод уменьшаемого остатка  предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и специального коэффициента, равного 2. При этом методе имущество амортизируется быстрее, сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта составит 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, налогоплательщик обязан перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

     В зависимости от применяемого метода месячная норма амортизационных  отчислений будет определяться по следующим  способам:

• При линейном методе:

 

     Формула (№ 2)

     

• При методе уменьшаемого остатка:

 

     Формула (№ 3)

       

     где N – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления и к остаточной стоимости – при нелинейном;

     T – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

     Для того чтобы сблизить бухгалтерский  и налоговый учет, можно использовать единый способ (метод) начисления амортизации  – линейный. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация  может, в первые годы, эксплуатации объекта основных средств уменьшить облагаемую налогом прибыль в большем объеме.

     Вне зависимости от того, какой из способов будет применять организация, она  должна ежемесячно в течение отчетного  года производить амортизационные  отчисления по объектам основных средств, в размере 1/12 годовой суммы¹⁹. Это касается и тех организаций, у которых использование в производстве основных средств, носит сезонный характер. Годовая сумма амортизационных отчислений по таким основным средствам должна начисляться равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

     Заключение

     Изучив данную работу, мы можем сделать определенные выводы, касающиеся амортизации, амортизационных  отчислений и видов амортизации.

     Амортизация является:

• составной частью себестоимости изделий;
• фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы на капитальные вложения;
• одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам;
• фактором, определяющим своевременность замены оборудования.

     В связи с такой комплексностью влияния амортизации на результаты деятельности предприятия, возникает  необходимость в формировании грамотной  амортизационной политики организации, ее оптимизации.

     Амортизационная политика - составная часть учетной  политики предприятия. Ее основное назначение состоит в управлении размерами  амортизационного фонда. Который в  свою очередь является одним из важнейших  источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и внедрение инноваций. Таким  образом, планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано  с выработкой стратегии развития предприятия.

     Амортизационные отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Также  амортизационная политика тесно  связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль.

     Любое предприятие (в данной работе это  ООО «РМБ – Лизинг), ведет амортизационную политику, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

     Мы  рассмотрели способы/методы начисления амортизации на примере оборотных  средств предприятия ООО «РМБ – Лизинг» и проанализировав  их мы можем сказать:

• Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь, в первые, годы самой большой величины амортизационных отчислений. Правда данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования (см. таблицу №2, график №1).
• Способ по сумме чисел лет срока полезного использования, определяется суммой лет срока службы какого-то объекта. Этот способ имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю (см. таблицу №3, график №2).
• Определенное практическое применение может иметь способ пропорционально объему выпущенной продукции. При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.
• Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

     Величина  амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество  и, следовательно, влияет на величину этого  налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

• линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли, в целом, похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.
• нелинейный метод начисления амортизации по своей сути, во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц (см. таблицы №4,5; графики №3 и №4).