Налоговые проверки в России

     Пример  № 6:

     Итак, компания ООО «РМБ - Лизинг» приобрела  объект основных средств, стоимостью – 200 000 руб., со сроком полезного использования  – 8 лет (96 мес.).

     Срок  полезного использования данного  объекта составляет 8 лет, а значит, он входит в 

     5-ю  амортизационную группу⁹.

     Для этой амортизационной группы, в соответствии с пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ, месячная норма амортизации установлена  как коэффициент 2,7¹⁰.

     Употребив формулу (№11), мы получили сумму амортизации  за первый месяц эксплуатации объекта, равную – 5 400 руб. 

     1)

     Суммарная стоимость амортизационной группы (из которой состоит наш объект) для расчета его амортизации  за 2-й месяц составит – 194 600 руб. (200 000 руб. – 5 400 руб.).

     Сумма амортизации, за второй месяц определяется по той же формуле, но уже исходя из новой суммарной стоимости:

     2)

     Суммарная стоимость амортизационной группы (из которой состоит наш объект) для расчета его амортизации  за 3-й месяц составит – 189 345,8 руб. (194 600 руб. – 5 254,2 руб.).

     Сумма амортизации, за второй месяц определяется по той же формуле, но уже исходя из новой суммарной стоимости:

     3)

     Точно так же будут проводиться вычисления по всем последующим месяцам¹¹.

     В итоге, мы можем видеть, что за 12 месяцев (1-й год начисления амортизации  по данному объекту) нелинейным методом  начислено 55 992,84 руб. амортизации. Для  сравнения нужно сказать, что  в бухгалтерском учете, за этот же период, при тех же условиях, похожим  по смыслу способом уменьшаемого остатка, было бы начислено 75 000 руб. амортизации.

     При дальнейших расчетах мы получаем данные:

     - за второй год, у нас будет  начислено 40 316,85 руб. амортизации;

     - за третий год – 29 029,58 руб.

     И в конце 7-го года начисления амортизации (через 84 месяца) остаточная стоимость  нашего основного средства (т.е суммарный  баланс его амортизационной группы, поскольку оно у нас там  одно) станет меньше 20 000 руб.

     В 85-м месяце мы получаем право, согласно п. 12 статьи 259.2 НК РФ, не начислять дальше амортизацию, а списать всю стоимость  сразу, как внереализационные расходы. При этом у нас больше не будет 5-й амортизационной группы до тех  пор, пока не появится новый объект основных средств, который следует  отнести к этой группе.

     На  данном примере была рассмотрена  ситуация, когда амортизационная  группа предприятия состоит всего  из одного объекта, за счет чего мы получили право амортизировать этот объект почти  на целый год меньше, чем его  срок полезного использования. 

 

      Таблица № 4

 

 

      График № 3

 

     Теперь  рассмотрим пример (№7) , когда объектов в группе будет несколько.

     Стоит сразу отметить, что в данном случае, суммарный баланс по соответствующей  амортизационной группе, будет рассчитываться исходя их общей стоимости объектов. В результате чего, пороговое значение в 20 000 руб, будет достигнуто гораздо  позже. Это связанно с тем, что  основные средства приобретаются не одновременно, то скорее всего, это  значение (20 000 руб.) будет достигнуто, только в последнем году срока  полезного использования последнего из приобретенных объектов этой группы.

     Пример  № 7:

     По  состоянию на первое января, у компании ООО «РМБ - Лизинг», имеется одно основное средство, относящееся к 5-й амортизационной группе, с остаточной стоимостью на эту дату – 400 000 руб.; В марте компанией приобретено новое основное средство, относящееся к той же амортизационной группе, стоимость которого составляет 50 000 руб.; В апреле того же года, первое основное средство выбыло из эксплуатации. В нашем случае, этот объект был продан, до окончания срока его полезного использования.

     В этом случае получить сумму остаточной стоимости довольно просто:

• Первые три месяца у нас амортизировалось лишь выбывшее в апреле основное средство. В результате, вычтя данные графы 3 за март, из данных графы 8 за март, получим остаточную стоимость выбывшего основного средства на 1-е апреля;
• За апрель, по выбывшему объекту, начислена амортизация в сумме – 994, 86 руб. Данную сумму мы получили следующим образом:

     36 846,69 руб.*2,7:100 = 994, 86 руб.;

• Остаточная стоимость выбывшего в апреле основного средства, таким образом, составит – 35 851,83 руб.:

     36 846,69 руб. - 994, 86 руб. = 35 851,83 руб. 

 

      Таблица № 5

     Расчет  амортизации нелинейным методом с учетом поступления и  выбытия основных средств.

     Построим  график (№4) для данной таблицы.

 

      График № 4 

 

     Рассмотрев  данный метод, мы можем отметить, что  в случае, если бы у нас в данной амортизационной группе было бы больше основных средств, то расчет следовало  бы производить по каждому выбывающему  основному средству отдельно.

 

     

     Амортизация в бухгалтерском  и налоговом учете

     Все основные средства предприятия имеют  определенный нормативами срок службы.

     Основные  фонды подвергаются физическому  и моральному износу. Через определенный период времени с момента покупки  или создания, основные средства (машины, оборудование, здания и другое имущество) теряют часть своей стоимости, иначе  говоря, они изнашиваются.

     Стоимость этого имущества, зафиксированная  в учетных документах предприятия, уменьшается за время срока службы, обычно до некоторой остаточной стоимости  или до нуля.

     Законодательством оговаривается фиксированная остаточная стоимость, в виду того, что имущество, не имеющее стоимости, может быть безнаказанно расхищено или уничтожено.

     Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском  учете предприятия, накапливается  в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. Расчет амортизационных отчислений на предприятии необходим для вычисления подлежащей налогообложению прибыли, для расчета собственных средств, при модернизации и расширении производства, а так же для определения балансовой стоимости имущества.

     Возмещение  износа основных фондов осуществляется на основе амортизации – процесса постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию, в целях накопления средств, для последующего воспроизводства основных фондов. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации, должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости. Амортизация по своей экономической сущности представляет собой денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.

     Амортизация, в бухгалтерском учете, начисляется  в соответствии с пунктами 49-51 Методических указаний по учету основных средств:

     - организацией – собственником  основных средств;

     - арендодателем – по объектам  основных средств, сданным в  аренду;

     - арендатором – по объектам  основных средств, входящих в  комплекс имущества по договору  аренды предприятия (в порядке,  установленном для объектов основных  средств, находящихся на праве  собственности);

     - лизингодателем или лизингополучателем  в зависимости от условий договора  финансовой аренды.

     Амортизация не начисляется, в соответствии с  пунктом 17 ПБУ¹² 6/01, по:

1. объектам жилищного фонда …
2. объектам основных средств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации…
3. объектам основных средств некоммерческих организаций. …
4. объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

     Для целей исчисления налога на прибыль, порядок начисления амортизации  регламентирован статьями 256-259.3 Налогового Кодекса Российской Федерации¹³. При этом следует учесть, что некоторые виды имущества (так же как и в бухгалтерском учете) для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 256 НК РФ, не относятся к амортизируемому.

     К таким видам имущества относятся:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• материально-производственные запасы;
• товары;
• объекты незавершенного капитального строительства;
• ценные бумаги;
• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

     Не  подлежат амортизации и некоторые  виды амортизируемого имущества:

1. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5. приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
6. имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а так же имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
7. приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

     Кроме того, из состава амортизируемого  имущества, в целях исчисления налога на прибыль исключаются следующие  основные средства¹⁴:

• переданные/полученные по договорам в безвозмездное пользование. При этом амортизация не начисляется и у передавшей стороны и у получившей стороны¹⁵. После возврата этих основных средств на баланс стороны, передавшей их в безвозмездное пользование, можно дальше начислять амортизацию по общеустановленным правилам до полного погашения стоимости. При этом срок полезного использования не продлевается;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительностью свыше трех месяцев.

     При расконсервации объекта основных средств, амортизация по нему начисляется  в порядке, действовавшем до момента  его консервации, а срок полезного  использования продлевается на период нахождения объекта на консервации. По основным средствам, находящимся  в простое, начисление амортизации  не приостанавливается.¹⁶

• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации, продолжительностью свыше 12 месяцев.

     Расчет  амортизации осуществляется по данным инвентарных карточек, которые группируют по видам и принципу использования: в эксплуатации, запасе, аренде. Амортизационные  отчисления производятся ежемесячно по отдельным группам или инвентарным  объектам в размере 1/12 годовой нормы  амортизации.

     При поступлении основных фондов, амортизационные  отчисления увеличиваются на соответствующую  величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

     При выбытии основных фондов, амортизационные  отчисления уменьшаются, начиная с  месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объекта. Амортизационные  отчисления начисляются в течение  нормативного срока службы. Прекращается начисление амортизации с первого  числа месяца, следующего за месяцем  выбытия или полного погашения  стоимости объекта.

     Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью  перенесена на готовую продукцию. В  амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии, процесс  воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и  эффективно.