Налоговые проверки в России

     Введение

    Экономическую систему можно определить как  совокупность общественных отношений  в сфере производства, обмена, распределения  и потребления продукции. Человечество постоянной нуждается в удовлетворении материальных потребностей, которое  становится целью процесса производства. Данный процесс определяют четыре основных фактора:

    - земля;

    - труд;

    - капитал; 

    - предпринимательские способности.

    Все эти факторы нуждаются в воссоздании, чтобы обеспечить непрерывность  процесса производства материальных благ. С воссозданием капитала связанно такое  понятие, как – амортизация.

    В самом общем смысле капитал –  это совокупность отношений и  предметов, выраженных в виде стоимости, способной создавать прибавочную  стоимость или убыток.

    Капитал, как фактор производства, представляет собой фонды производственного  оборудования, используемого для  изготовления продукции и оказания услуг. Для того, чтобы капитал  приносил прибыль в процессе производства, необходимо постоянно поддерживать его в первоначальном рентабельном состоянии, чтобы его неизбежный износ не наносил ущерба коммерческой деятельности.

    С этой целью организация делает амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала. Амортизационные отчисления производятся с полученного от реализации, созданной с помощью капитальных фондов, продукции дохода на полное восстановление капитала. Причем фактические амортизационные отчисления включаются в стоимость производимой продукции и представляют собой – перенесение стоимости постепенно изнашивающихся средств производства на стоимость выработанной продукции.

    Таким образом, амортизация (от лат. amortisatio – погашение, уплата долгов) – это процесс воспроизводства капитала. И чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением цикла большинства капитальных фондов.

    Амортизация и амортизационная политика играют очень важную роль в экономике, как  государства, так и отдельного предприятия.

    В связи с этим, считаю актуальным рассмотрение данной темы.

    В этой работе будут рассмотрены основные аспекты начисления амортизации  на предприятии по объектам основных фондов, в соответствии с требованиями современного российского и международного законодательства.

    Целью данной работы является изучение основ  амортизации и анализ видов амортизации  на предприятии. 

Методы  начисления амортизации  в налоговом учете  предприятия

     Согласно  пункту 1 статьи 259 НК РФ, для всего  амортизируемого имущества (за исключением  объектов, амортизация по которым  начисляется линейным методом, в  соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ), организация обязана установить в учетной политике для целей  налогообложения единый метод начисления амортизации – линейный или нелинейный.

     Линейный  метод начисления амортизации аналогичен линейному способу, применяемому для целей бухгалтерского учета.

     Нелинейный  метод аналогичен способу уменьшаемого остатка, но лишен его методологической недоработки, которая не позволяла погасить амортизацию за срок полезного использования, установленного для амортизируемого основного средства. К тому же в данном методе, амортизация также должна начисляться ежемесячно.

     Согласно  пункту 3 статьи 259 Налогового Кодекса  Российской Федерации, к объектам для  целей налогообложения, в отношении  которых применяется линейный метод  начисления амортизации, относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в 8-10 амортизационные группы.

     В отношении прочих объектов амортизируемого  имущества, независимо от срока введения объектов в эксплуатацию, применяется  только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике, для целей  налогообложения.

     Изменение метода начисления амортизации допускается  с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти  с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации, не чаще одного раза в пять лет.

 

      Линейный метод  начисления амортизации.

     В соответствии со статьей 259.1 НК РФ, при  линейном методе начисления амортизации, сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно, как произведение первоначальной стоимости объекта  и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного  использования.

     Норма амортизации при линейном способе  определяется по формуле:

     Формула (№ 9)

     

     где, K – норма амортизации в процентах;

       n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, в месяцах.

     В отличие от требований ПБУ 6/01, в налоговом  учете определяется не годовая, а  месячная сумма амортизационных  отчислений.

     Пример (№ 5):

     У нас имеется объект основных средств, первоначальная стоимость которого равна 200 000 руб., а срок полезного  использования составляет – 96 месяцев (8 лет).

     В этом случае, в соответствии с формулой (№ 9), ежемесячная норма начисления амортизации будет равна – 1,042% (1:96*100%).

     Таким образом, ежемесячная сумма амортизации  составит – 2 084,00 руб. в месяц (200 000*1,042%) или 25 008,00 руб. в год (2 084,00*12).

     При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при  прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного  использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

     В целях налогового учета для начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного  использования которых составляет от 20 и более лет (входящих в 8-10 амортизационную  группу), независимо от сроков ввода  в эксплуатацию, должен применяться  только линейный метод¹ и никакой другой.

     Нелинейный  метод начисления амортизации

     С учетом требований пункта 3 статьи 259 НК РФ, к объектам амортизируемого имущества, входящим в состав 1-7 амортизационных  групп, организация вправе применять  нелинейный метод начисления амортизации.

     При нелинейном методе начисления амортизации, сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца и нормы амортизации.

     В свою очередь норма амортизации  определяется по следующей формуле (№ 2а):

     Формула (№ 10)

     

     где, K – норма амортизации в процентах;

     n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, в месяцах.

     По  своей сути нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете, во многом совпадает с начислением  амортизации способом уменьшаемого остатка, предусмотренного ПБУ 6/01.

     Правда  есть и различия:

1. амортизация в налоговом учете, нелинейным методом, рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а по амортизационной группе в целом².
2. остаточная стоимость объектов определяется не на начало года (налогового периода), а на начало каждого месяца. Таким образом, если в бухгалтерском учете при начислении амортизации, по этому методу, ежемесячная сумма амортизации в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете, она будет уменьшаться каждый месяц.
3. в НК РФ, учтена соответствующая корректировка, которая не учтена в ПБУ 6/01, которая позволяет перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта основных средств, а не за время, значительно превосходящее установленный срок.

     Рассмотрим  алгоритм расчета амортизации нелинейным методом³:

• на начало месяца определяется суммарный баланс (суммарная стоимость) всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизируемой группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК РФ, с учетом положений статьи 259.2 НК РФ.

     При этом, для амортизационных групп  и входящих в них подгрупп, суммарный  баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, к которым  применяется линейный метод начисления амортизации, в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.

• Суммарный баланс умножается на установленную, п. 5 ст. 259.2 НК РФ, норму амортизации (таблица № 1). В п. 4 ст. 259.2 НК РФ для этих целей установлена следующая формула (№ 11):

Формула (№ 11)

     

     где, А – сумма начисленной за один месяц амортизации, для соответствующей  группы (подгруппы);

     Для определения суммарного баланса  на первое число каждого месяца по данным предыдущего месяца, необходимо произвести следующие действия:

1. Взять суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе на начало предыдущего месяца⁴;
2. Прибавить к этой сумме стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию (по данной амортизационной группе) в течение того же предыдущего месяца⁵;
3. Вычесть из полученной величины остаточную стоимость основных средств, выбывших из эксплуатации в течение предыдущего месяца⁶. При этом, если в результате данного действия, суммарный баланс станет равен нулю, то соответствующая амортизационная группа ликвидируется и следующее действие №4, не имеет смысла;
4. Вычесть из полученного размера суммарного баланса, сумму амортизации, начисленной по этой группе основных средств за предыдущий месяц;
5. Если, полученная по результатам действий 1-5 сумма, больше 20 000 руб. или равна, то продолжаем начислять амортизацию по формуле (№ 3а), если же сумма меньше 20 000 руб., то списываем суммарный баланс на внереализационные расходы⁷.

     Соответствующая амортизационная группа при этом ликвидируется.

     Стоит отметить, что 5-е действие является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если есть желание – можно начислять  амортизацию и дальше. Правда, в  этом случае формулировка п. 12 ст. 259.2 НК РФ не позволяет ликвидировать данную амортизационную группу впоследствии, в любой момент. Сделать это  можно будет только после того, как ее суммарный баланс снова  увеличится за счет приобретения нового основного средства, входящего в  эту же амортизационную группу, а  затем опять уменьшится до размера  менее 20 000 руб.

     По  истечении срока полезного использования  объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со ст. 258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы), без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы), на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава⁸. Правда, несмотря на это, начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке.

     Рассмотрим  пример (№6) начисления амортизации  основных средств нелинейным методом.

     Сначала мы рассмотрим вариант амортизационной  группы, в составе которой находится  только одно основное средство. Мы делаем это для упрощения рассмотрения данного метода.