Учёт затрат и калькулирование себестоимости методом "Стандарт - костинг"

       «Станларт – костинг» - система учёта затрат и калькулирования себестоимости, при которой в себестоимость включаются затраты, величина которых заранее установлена. При этом фактическая себестоимость равна сумме затрат по нормам и отклонениям от них⁸.

     «Стандарт» – это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство продукции, работ, услуг.

     «Кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции⁹.

     В основу нормативного калькулирования заложены следующие принципы:

     - разработка норм и нормативов затрат и составление плановых нормативных калькуляций себестоимости на выпускаемые изделия;

     - корректировка норм в течение отчетного периода под воздействием изменившихся условий производства либо цен на ресурсы;

     - учет фактических производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от них;

     - текущий и итоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных;

     - определение фактической себестоимости продукции через суммирование нормативных затрат, отклонений и изменений норм.

     Систему учета «стандарт-кост» характеризует следующая схема:

     1) выручка от продажи товара;

     2) стандартная себестоимость товара;

     3) валовая прибыль (п. п. 1 – 2);

     4) отклонение от стандартов;

     5) фактическая прибыль (п. п. 3 – 4)¹⁰.

     Учет  затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. При  применении ее в полном объеме все  данные о фактических производственных затратах замещаются их нормативными значениями. Такие счета, как «Материалы», «Основное производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость продаж» (и по дебету, и по кредиту), ведутся с использованием нормативных затрат, а не фактически понесенных затрат. Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах. В конце учетного периода фактические данные сравниваются с их нормативными значениями¹¹.

     Нормативное калькулирование, как правило, используется в организациях массового или крупносерийного производства с большим числом часто повторяющихся во времени операций. С другой стороны, нормативный метод учета затрат можно применять в организациях с единичным и индивидуальным производством продукции, если при изготовлении разных продуктов имеют место общие операции, и, таким образом, нормативные затраты на производство продукции будут определяться путем суммирования издержек на отдельные операции. Данное требование связано с тем, что сама по себе разработка нормативов требует значительных трудозатрат, и постоянный их пересмотр лишает целесообразности применение нормативного учета¹².

     Под нормой понимают заранее установленная  величина, определяющая количество (в  стоимостном или натуральном  выражении) используемого ресурса¹³.

     Нормы можно классифицировать по следующим  признакам:

     1. По типу:

     - по цене:

     - по количеству ресурсов.

     2. По видам ресурсов:

     - материальные;

     - трудовые;

     - финансовые;

     - временные.

     3. По степени достижимости:

     - основные (используются предприятиями  продолжительный период времени  и являются базой для сравнения  фактических затрат при определенных  условиях и объеме производства);

     - идеальные (являются, как правило,  недостижимым эталоном затрат. Они возможны только при абсолютно рациональном производстве, исключающем любые сбои и остановки. На практике идеальные нормы обычно не применяются и служат, скорее, ориентиром);

     - текущие (определяют издержки, которые  должны возникнуть при эффективном  производстве; разрабатываются с  учетом возможных незначительных  отклонений от нормальных условий  производства, в то же время  не предусматривают нерациональное  использование ресурсов; могут различаться  в зависимости от их реальной  достижимости: легко достижимые, трудно достижимые, либо очень жесткие)¹⁴.

     4. По времени действия:

     - перспективные;

     - текущие;

     - годовые;

     - сезонные;

     - временные;

     - условно – постоянные.

     5. По сфере распространения:

     - индивидуальные;

     - отраслевые;

     - межотраслевые;

     - региональные;

     - государственные;

     - международные.

     6. По соотношению нормы и деятельности  по её достижению:

     - минимальные;

     - максимальные;

     - оптимальные;

     - средние¹⁵.

     Существуют  три основных метода разработки норм:

     1. Расчётно – аналитический метод (основан на расчленении выполняемых работ и расходуемых ресурсов на составные элементы, анализе условий и состава работ и ресурсов, проектировании рациональных вариантов использования предметов труда, средств производства и рабочей силы и расчете потребности соответствующих ресурсов для конкретных условий организации);

     2. Метод научного обоснования (позволяет  при разработке норм и нормативов  учитывать комплекс технических,  организационных, экономических,  социальных и других факторов; в результате он позволяет  находить оптимальное значение  той или иной нормы при различных  вариантах комбинирования используемых  ресурсов);

     3. Отчётно – статистический метод (заключается в установлении норм затрат на основе отчетных или статистических данных за прошедшие периоды, т.е. по фактически сложившимся показателям расхода ресурсов)¹⁶.

     4. Метод экспертных оценок (нормы  устанавливаются специалистами  экспертами в конкретной сфере  деятельности)¹⁷.

     На  основе выбранного метода разработки норм и нормативов затрат составляется плановая калькуляция себестоимости  каждого вида продукции, работ, услуг.

     Разработанные нормативы должны отвечать следующим  требованиям:

      - охватывать все стадии производственного цикла;

     - использоваться на всех организационных уровнях управления производством;

     - охватывать все потребляемые в производстве ресурсы;

     - иметь научно-техническое обоснование;

     - соответствовать отраслевой принадлежности организации и особенностям ее развития, а также возможным изменениям условий в течение планового периода;

     - сочетать в достаточной степени динамичность (поддаваться пересмотру и корректировке) и устойчивость;

     - быть удобными для практического применения.

     Действующие нормы могут пересматриваться с  течением времени под влиянием внешних  и внутренних факторов, если происходят изменения в уровне цен на рынке  ресурсов, в технологии производства продукции, в ассортименте выпускаемой  продукции и т.д¹⁸.

     Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям.

     Под отклонением понимают разницу между  фактической величиной затрат и  нормативными затратами¹⁹.

     В соответствии с фактически полученными  результатами необходимо установить ответственность  конкретных лиц (линейных менеджеров) за отклонение от заданных показателей  по различным статьям издержек. Выявление  и учет отклонений, отражаемые в  отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов.

     Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы:

     - отрицательные (могут быть вызваны  перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными  трудозатратами, внеплановым ремонтом  оборудования, изменением климатических  условий и т.д.);

     - положительные (на практике встречаются  реже и свидетельствуют о достижении  экономии в использовании различных  видов ресурсов, повышении производительности  труда, более эффективном использовании  оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены);

     - условные (могут носить как положительный,  так и отрицательный характер  и могут возникнуть в результате  различий в методике составления  сметной и нормативной калькуляций)²⁰.

     В системе «стандарт-костинг» все выявленные отклонения от норм списываются на счет прибылей и убытков с указанием: в каком подразделении, по какой причине и чьей вине допущены эти отклонения. Общая сумма отклонений делится на отдельные суммы, обусловленные влиянием различных факторов. Так, изменение материальных затрат в стоимостном выражении может быть связано с двумя факторами: изменением потребления на единицу продукции либо изменением стоимости материалов на рынке. Отклонение в части затрат на рабочую силу может происходить как за счет изменения производительности труда, так и за счет изменения тарифной ставки его оплаты. Такой способ отражения отклонений немедленно показывает влияние качества хозяйствования в отдельных структурных подразделениях на конечный результат работы всей организации. Тем самым более отчетливым становится вклад каждого подразделения организации, включая управленческие службы и отделы, в достижение рентабельной и высокоэффективной работы²¹.

     Все отклонения подразделяются на три вида:

     - отклонения затрат прямых материалов;

     - отклонения прямых трудовых затрат;

     - отклонения общепроизводственных  расходов²².

     Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между  фактическими и нормативными затратами  прямых материалов и состоит из двух частей:

     - отклонение по цене прямых  материалов;

     - отклонение по использованию  прямых материалов.

     Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда на произведенные  единицы продукции за исключением  брака (как окончательного, так и  исправимого) и зависит от двух факторов:

     - отклонение по ставке оплаты  прямого труда;

     - отклонение по производительности  прямого труда.

     Анализ  отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала  вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как  разница между фактическими общепроизводственными  расходами, имевшими место, и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов  переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение общепроизводственных расходов и отклонение общепроизводственных расходов по объему.