Учёт затрат и калькулирование себестоимости методом "Стандарт - костинг"

Федеральное государственное образовательное казённое учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский  университет Министерства внутренних дел Российской Федерации»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 
 
 

КУРСОВАЯ (КОНТРОЛЬНАЯ) РАБОТА

На тему: «Учёт затрат и калькулирование себестоимости методом

«Стандарт - костинг». 

№ варианта практической части: 35               

Выполнил  курсант 442 учебного взвода

Михайлова А.В.                                                                                                     ^{(фамилия, имя, отчество, № учебного взвода)}

Руководитель  к.э.н., ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Грачев А.В.

                                                                                                                 ^{(уч. степень, уч. звание,  должность, фамилия, имя, отчество)}

К защите_____________________________

                  (допущена, не допущена) 

Дата  защиты:____________                                   Оценка_________________

                                                                                                                                                   (прописью)

Санкт-Петербург

2011

     План 

     Введение 3

     Глава 1. Теоретические основы метода «Стандарт-костинг» 5

     §1. История развития метода «Стандарт-костинг» 5

     §2. Сущность системы  «Стандарт-костинг» 8

     §3. Отражение на счетах операций по учёту  затрат и калькулирования  себестоимости методом  «Стандарт-костинг» 18

     §4. Преимущества и недостатки метода «Стандарт-костинг» 25

     §5. Сравнение системы  «Стандарт-костинг» с нормативным  методом учёта  затрат 28

     Список  используемой литературы 31

     Заключение 32 
 

 

Введение 

     Метод нормативного учета затрат возник в 10 - 20-х гг. ХХ века в США, когда  появились первые стандарты времени  выполнения работ.

     В нашей стране толчком к внедрению  нормативного учета в практику работы предприятий стало опубликование  в 1933 г. книги Д.Ч. Гаррисона "Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости". Так, система "стандарт-кост" стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат. В течение долгого времени внедрение нормативного учета в практику работы хозяйствующих субъектов осуществлялось на государственном уровне. Были созданы целевые научно-исследовательские институты по проблемам нормирования, в организациях - специальные службы¹.

     От  правильного выбора метода учёта  затрат и калькулирования себестоимости зависит финансовый результат деятельности организации. Система «Стандарт – костинг» имеет ряд положительных и отрицательных моментов в учёте затрат организации. На данный момент метод «Стандарт-костинг» является распространённым во многих странах, чем и вызывает интерес к его изучению. В этом и проявляется актуальность выбранной темы.

     Основная  цель написания курсовой работы состоит в изучении метода учета затрат и калькулировании себестоимости «Стандарт-костинг», а также решение практической части распределения затрат.

     Поставленная  цель предопределила постановку и решение  следующих задач:

     - изучение истории развития метода  «Стандарт-костинг»;

     - рассмотрение сущности системы  «Стандарт-костинг»;

- отражение на счетах операций по учёту затрат и калькулирования себестоимости методом «Стандарт-костинг»;

- выделение  преимуществ и недостатков метода  «Стандарт-костинг»

     - сравнение системы «Стандарт-костинг» с нормативным методом;

     - решение практической части курсовой  работы.

     Объектом  исследования является система «Стандарт-костинг», предметом – экономические отношения, которые возникают в процессе формирования себестоимости продукции предприятия.

     Поставленные  задачи определили структуру и логику работы, состоящую из двух глав. В  первой главе рассматривается история развития метода «Стандарт-костинг», сущность системы «Стандарт-костинг», отражение на счетах операций по учёту затрат и калькулирования себестоимости методом «Стандарт-костинг»; выделение преимуществ и недостатков метода «Стандарт-костинг» сравнение системы «Стандарт-костинг» с нормативным методом. Вторая глава содержит решение практической части.

     Исследования  проводились на базе изучения научных  трудов отечественных ученых-экономистов  О.Б.Вахрушева, Н.Адамов, Г.Адамов, И.А.Либерман, Ф.Т.Хот и других по актуальным вопросам исследуемой темы. 
 
 

 

     

Глава 1. Теоретические  основы метода «Стандарт-костинг»

§1. История развития метода «Стандарт-костинг» 
 

     В настоящее время перед многими  промышленными предприятиями стоит  проблема экономии ресурсов. При этом не все предприятия имеют возможность  внедрять современные ресурсосберегающие технологии. Поэтому все большее  значение приобретают нормативные  методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности. В том  числе и нормативный метод  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, который характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирование себестоимости исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.

     Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был  один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму².

     В действительности идея нормативного метода высказывалась в русской учетной  литературе гораздо раньше. Так, русский  бухгалтер Э.Э.  Фельдгаузен  делил затраты на «нормальные» (нормативные) и «уклонения». «Собирая и группируя эти уклонения, или «ненормальности» в целесообразные итоги, - писал он, - мы получим перечень условных результатов за данный период времени (от покупок, накладных расходов, видоизменений и продаж), могущий дать нам наглядное и точное представление об успехах дела во всех его подробностях».³

     Упоминания о системе «Стандарт-костинг» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть – значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно – значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно – значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3_ф/3_с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с < 3_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3_ф – 3_с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта – все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты⁴.

     Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты  как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-костинг»⁵.

     Идея  «Стандарт-костинг» у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

     - все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

     - отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам⁶.

     Со  временем своего возникновения система  учета «Стандарт-костинг» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

     Исходя  из вышеизложенного можно сделать, что метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон.

§2. Сущность системы «Стандарт-костинг» 

     В настоящее время нормативный  учет затрат и калькулирование себестоимости продукции представляют собой систему разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических издержек с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных калькуляций используют при составлении бюджетов организации, а соответственно и оценке деятельности отдельных структурных подразделений и хозяйствующего субъекта в целом.

     Нормативную себестоимость можно охарактеризовать как предварительно определенный критерий того, во что должно обойтись организации  производство конкретного вида продукции. Сопоставление фактических затрат с нормативными и анализ отклонений по каждой из выделенных категорий позволяют определять области, на которые должно быть обращено приоритетное внимание менеджеров⁷.