Учет товаров в оптовой, розничной и комиссионной торговле

-  момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг) (наиболее ранняя из двух дат)

Право собственности  переходит на дату отгрузки. Выручку в бухучете в данном случае (при соблюдении всех прочих условий) признают на дату отгрузки, поскольку именно в этот момент переходит право собственности. Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. Отражается это следующим образом. На дату отгрузки:

Д 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 90-1 «Продажи» – отражена выручка от продажи товара;

Д 90-2 «Продажи себестоимость продаж» К 41 «Товары» – списана себестоимость товара.

На дату оплаты:

Д 51 (50) «расчетный счет» («касса») К 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена оплата покупателем товара.

Оптовая организация  может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в  будущем товаров). Полученные авансы учитываются на счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками».

На дату оплаты:

Д 51 (50) «расчетный счет» («касса») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - субсчет «Расчеты по авансам полученным» 
– поступила предоплата.

На дату отгрузки:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» К 90-1 «Продажи» – отражена выручка от продажи товара;

Д 90-2 «Продажи» - себестоимость  продаж  К 41 «Товары» – списана себестоимость товара;

Д 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» К 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» – зачтена полученная предоплата. Право собственности переходит на дату оплаты

Выручку в бухучете в  данном случае (при соблюдении прочих условий) признают на дату оплаты, поскольку  именно в этот момент переходит право  собственности. Договором может  быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете. На дату отгрузки товара покупателю:

Д 45 «Товары отгруженные» К 41 «Товары» – товар отгружен покупателю.

На дату оплаты:

Д 51 «Расчетный счет» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 
– поступила оплата от покупателя;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Продажи» – отражена выручка от продажи товара;

Д 90-2 «Продажи» К 45 «Товары отгруженные» – списана себестоимость товара

Товарообменная операция, при которой стороны отгружают товары в разные дни, отражается в бухучете с использованием счета 45 «Товары отгруженные» и забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Обычно для совершения товарообменной операции заключают договор мены. По договору мены организация передает контрагенту в собственность один товар в обмен на другой. При этом обе стороны договора являются одновременно и продавцом, и покупателем. Организация приобретает право собственности на полученный товар и утрачивает право собственности на переданный товар в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что предусмотрено договором.

Рассмотрим бухгалтерские проводки при товарообменной операции у первой стороны:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
45	41	Отгрузка товаров второй стороне	Себестоимость товаров	Товарная накладная (форма №  ТОРГ-12)
76	68	Начислен НДС в бюджет	Сумма НДС, относящаяся к продаваемым  товарам	Счет  фактура  Книга продаж  Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
41	60	Отражен факт получения товаров  от второй стороны.	Стоимость товаров	Товарная накладная (форма №  ТОРГ-12)  Счет фактура
19	60	Отражаем НДС, соответствующий  полученным товарам	Сумма НДС	Счет фактура  Товарная накладная по форме № ТОРГ-12
68	19	Относим полученный НДС к возмещению из бюджета	Сумма НДС	Счет фактура  Книга покупок
62	90	Отражаем реализацию товара, т.к. произошел  переход собственности на товары.	Стоимость товаров	Товарная накладная (форма №  ТОРГ-12)  Счет фактура
90	45	Отражаем списание товаров	Себестоимость товаров	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
60	62	Отражаем зачет задолженности  по договору мены	Сумма задолженности	Бухгалтерская справка-расчет, Договор мены

Рассмотрим бухгалтерские  проводки при товарообменной операции у второй стороны:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
002		Отражаем поступление товаров  от другой стороны. Товары принимаем  на ответственное хранение, т.к. право собственности еще не перешло	Стоимость товаров	Товарная накладная (форма №  ТОРГ-12)
62	90	Отражаем выручку от продажи  товаров другой стороне по договору мены.	Стоимость товаров	Товарная накладная (форма №  ТОРГ-12)  Счет фактура
90	41	Списываем проданные товары с баланса	Себестоимость товаров	Товарная накладная (форма №  ТОРГ-12)
90	68	Отражаем начисление НДС с реализации	Сумма НДС	Счет фактура  Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)  Книга продаж
41	60	Отражаем поступление на баланс товаров, полученных от второй стороны, т.к. момент перехода собственности  свершился.	Стоимость товаров	Счет фактура  Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
19	60	Отражаем сумму НДС, относящуюся  к полученным товарам	Сумма НДС	Товарная накладная (форма №  ТОРГ-12)  Счет фактура
68	19	Относим полученный НДС к возмещению из бюджета	Сумма НДС	Товарная накладная (форма №  ТОРГ-12)  Счет фактура  Книга покупок
	002	Списываем товары с ответственного хранения	Стоимость товаров	Товарная накладная (форма №  ТОРГ-12)
60	62	Отражаем зачет задолженности  по договору мены	Сумма задолженности	Бухгалтерская справка-расчет  Договор мены

Однако договором может  быть определен иной порядок перехода права собственности, например, после  доплаты разницы в стоимости товаров. Такие правила установлены в статье 570 Гражданского кодекса РФ.

Учет товара на складе оптового предприятия ведется материально  ответственным лицом. Складской  учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары).

Если при проверке партии выявляется недостача товаров, то в пределах норм естественной убыли  списывают в расходы на продажу:

Д 44 «Расходы на продажу» К 41 «Товары на складах»

Недостачу сверх норм естественной убыли взыскивают с материально-ответственного лица:

- Д 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»  К 41 «Товары на складах»

- Д 73 «Расчеты по  возмещению материального ущерба»  К 94 «Недостачи и потери от  порчи ценностей»

При этом инвентаризация не проводится. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют с отнесением  на прочие доходы:

Д 41 «Товары на складе»  К 91 «Прочие доходы»

При оптовой торговле товар отгружается покупателю в  том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В  данном случае, упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара.

Торговые организации  для учета стоимости тары всех видов (упаковочный материал) используют счет 41 «Тара под товаром и порожняя».

Если расфасовка и  упаковка товаров осуществляются при  их приобретении, стоимость упаковочных  материалов относится на увеличение стоимости товаров:

Д 41 «Товары на складах» К 41 «Тара под товаром и порожняя»

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет товаров в комиссионной торговле

Комиссионная торговля является специфическим видом деятельности и осуществляется с учетом требований современного рыночного процесса.

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

 Совершая сделки, комиссионер действует от своего имени. Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Комитент (доверитель, принципал) при реализации товара по договору комиссии (поручения, агентскому)  использует для отражения в учете отгрузки товара счет 45 «Товары отгруженные». Это происходит потому, что право собственности на переданные посреднику для реализации товары никогда не переходит.

 Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и др.), подписываемого комиссионером и комитентом. Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно. Цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента, комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. Размер комиссионного вознаграждения определяется соглашением сторон.             

Принятый на комиссию товар учитывается на счете 004«Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Если посредник в расчетах не участвует, в его учете будут отражаться операции, связанные только с начислением и получением комиссионного вознаграждения.

Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и  лицам-комитентам. Для аналитического учета товаров в комиссионной торговле применяется карточка учета  товаров и расчетов по договорам  комиссии. Карточка учета ведется  в одном экземпляре работником торговой организации, материально ответственным лицом, подписывается и остается у материально ответственного лица.

Товар, принятый на комиссию, поступает в продажу не позднее следующего дня после его приема, за исключением выходных и праздничных дней.

В соответствии с п. 12. ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров являются внереализационными расходами, и учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».                 

Комитент вправе в  любое время отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение. Комиссионер при этом вправе потребовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения.

Комитент обязан в  срок, установленный договором комиссии, а если такой срок не установлен, то в разумный срок, распорядиться своим имуществом, находящимся в ведении комиссионера. Если комитент не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать товар на хранение за счет комитента, либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене. 

Возврат непроданного товара может быть произведен комиссионером  лицу, уполномоченному комитентом, по предъявлении доверенности, оформленной  в установленном порядке, и документа, подтверждающего.

В бухгалтерии при  возврате непроданного товара закрывается карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии, а также делается запись в регистрах бухгалтерского учета: кредит счета 004.

Об имеющихся в товаре недостатках продавец должен предупредить покупателя не только в устной, но и  в письменной форме (на ярлыке товара, товарном чеке или иным способом). 

Принятое на себя поручение  по продаже товара комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для  комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при  отсутствии в договоре комиссии таких  указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление станет возможным. 

Новый товар с недостатками, не обнаруженными при приеме его  на комиссию и выявленными до продажи (передачи) покупателю, снимается с реализации и возвращается комитенту, если не доказано, что недостатки возникли по вине комиссионера, без оплаты расходов комиссионера по хранению товара. По соглашению сторон может быть определен иной порядок использования этого товара. 

В случае, когда комиссионер  совершил сделку на условиях более  выгодных, чем те, которые были указаны  комитентом, дополнительная выгода делится  между комитентом и комиссионером  поровну, если иное не предусмотрено  соглашением сторон. 

Комиссионер, продавший  товар по цене ниже согласованной  с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать товар  по согласованной цене и продажа  по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае, когда комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний.

Деньги за проданный  товар выплачиваются комиссионером комитенту не позднее чем на третий день после продажи товара.  Выплата денег за проданный товар, а также возврат принятого на комиссию, но не проданного товара производятся по предъявлении комитентом документа, подтверждающего заключение договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяющего личность комитента. По желанию комитента выплата ему денег за проданный товар может производиться комиссионером по безналичному расчету через кредитные организации.

Выплата денег за проданный товар может быть произведена комиссионером лицу, уполномоченному комитентом, по предъявлении доверенности, оформленной в установленном порядке, и документа, подтверждающего заключение договора комиссии. Требования комитента, связанные с ненадлежащим исполнением договора комиссии, могут быть предъявлены комиссионеру в течение 30 дней со дня выплаты комитенту денег за проданный товар либо возврата ему непроданного товара, если соглашением сторон не установлен иной срок.