Учет расчетов по налогам

в первом квартале – ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа,  подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего  налогового периода;                                                                         

во втором квартале –  ежемесячно в размере 1/3  авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал;

в третьем квартале – ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и авансового платежа за первый квартал;

в четвертом квартале – ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и авансового платежа за полугодие.

По  итогам каждого  квартала  до 28 числа месяца, следующего за  отчетным кварталом, производится  окончательный расчет с бюджетом по фактической сумме налога на прибыль за квартал. Уплата налога на прибыль по итогам года производится до 28 марта следующего за отчетным годом;

-            если организация в предыдущие четыре квартала  имела выручку  в среднем за квартал не более 3 млн.руб., то она уплачивает налог на прибыль по фактически полученной прибыли за квартал до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, уплата налога за год производится до 28 марта следующего за отчетным  годом;

-            на  добровольной  основе организация может принять решение об уплате налога на прибыль ежемесячно по фактически полученной прибыли, уплата налога в этом случае производится до 28 числа месяца, следующего за отчетным. По итогам года налог уплачивается до 28 марта года следующего за отчетным.

Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) (Нпр l):

        Нпр l  =  П l × Спр /100 -  Нпр l-1 ,

где П l – налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за l-й период, руб.; Спр – ставка налога на прибыль, %; Нпр l-1 – налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.; l – номер периода, за который начисляется налог ( 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год – при поквартальной уплате налога или 1 месяц, 2 месяца и т.д. – при помесячной уплате налога).

Выбор показателя для расчета данного коэффициента (удельный вес среднесписочной численности работников или  расходов на оплату труда) производится организацией самостоятельно в своей налоговой учетной политике. 

В бухгалтерском учете учет по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль». Начисление налога, причитающегося к уплате в бюджет, отражается по кредиту 68 субсчет «Налог на прибыль». При отражении задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль необходимо руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в соответствии с которым установлены правила отражение расчетов по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 увязывает бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой. Положением предусматривается отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, но и сумм способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете производится следующим образом:

± Нпр = Ур - Уд + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где ± Нпр - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета; Ур - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученным в системе бухгалтерского учета; Уд - условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по убытку, полученному в системе бухгалтерского учета; ПНО - постоянное налоговое обязательство; ПНА - постоянный налоговый актив; ОНА - отложенный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется:

Ур = Пбал * Спр / 100,

Уд = Убал * Спр / 100,

где Пбал (Убал) - балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета; Спр - ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (20%).

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль):

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО рассчитывается:

ПНО = ПР * Спр / 100,

где ПР - постоянные разницы, руб.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Постоянный налоговый актив (ПНА) - это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНА рассчитывается:

ПНА = ПР * Спр / 100,

где ПР - постоянные разницы, руб.

Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

Отложенный налоговый актив (ОНА) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следуем за отчетным или в доследующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив (ОНА) равен:

ОНА = ВРв * Спр / 100,

где ВРв - вычитаемые временные разницы, руб.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Д 09 «Отложенный налоговый актив»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО равны:

ОНО = ВРн * Спр / 100,

где ВРн -налогооблагаемые временные разницы, руб.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 77 «Отложенные налоговые обязательства».

 Рассмотрим пример определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках.

Пусть в  отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 500 000 рублей. Ставка налога на прибыль  составляет 20 %.

Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:

· суточные, выданные командированным работникам организации составили 5000 рублей;  по  нормам их величина составляет 1000 рублей;

· стоимость безвозмездно переданного имущества составила  60000 рублей;

· сумма начисленной амортизации по группе металлорежущего оборудования по правилам бухгалтерского учета равна 100000 рублей, а по правилам налогового учета – 70000 рублей;

· убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120000  рублей, а для целей налогообложения принимается только 20000 рублей;

· сумма начисленной амортизации по группе транспортных средств по правилам бухгалтерского учета равна 110000 рублей, а по правилам налогового учета – 180000 рублей.

Рассчитаем возникающие разницы:                                                                             

Таблица 2.2.1 - Расчет возникающих разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой  прибыли (убытка), руб	Сумма разниц, руб
Суточные	5000	1000	Постоянная разница –  4000 руб
Убыток от безвозмездно переданного имущества	60000	-	Постоянная разница –   60000 руб
Амортизация металлорежущего оборудования	100000	70000	Вычитаемая временная разница – 30000 руб
Убыток от продажи основных средств	120000	20000	Вычитаемая временная разница – 100000 руб
Амортизация транспортных средств	110000	180000	Налогооблагаемая  временная разница – 70000 руб

Отразим в бухгалтерском  учете операции по начислению налога на прибыль.

Таблица 2.2.2 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ пп	Документ и содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
11.	Начислен условный расход по налогу на прибыль: 500000 руб. × 20/100 = 120000 руб.	99усл	68	100000
22.	Начислено постоянное налоговое обязательство: (4000 руб. + 60000 руб.) × 20/100 = 12800 руб.	99пост	68	12800
33.	Начислен отложенный налоговый актив: (30000 руб. + 100000 руб.) × 20/100 = 26000 руб.	09	68	26000
44.	Начислено отложенное налоговое обязательство: 70000 руб. × 20/100 = 14000 руб.	68	77	14000

По данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(+) Условный расход налога на прибыль – 100 000 руб.

(+) Постоянное налоговое  обязательство – 12 800 руб.

(+) Отложенный налоговый актив – 26 000 руб.

(- ) Отложенное налоговое обязательство – 14 000 руб.

Итого текущий налог на прибыль – 124 800 руб.

  
            3. Учет расчетов с бюджетом по региональным налогам

3.1 Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организуется на предприятии в соответствии с требованиями главы 30 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии со статьями 374-376 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно и отражается в «Декларации по налогу на имущество», которая представляется в налоговый орган до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.