Учет расчетов по налогам

Вне зависимости от наличия объекта налогообложения, все организации обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал), т.е. ежеквартально (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 174 НК РФ).

В общем случае при принятии покупателем товаров к бухгалтерскому учету предъявленная поставщиком сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров. В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации, (налогоплательщику НДС) при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Из этой нормы следует, что поставщик товаров обязан предъявленную покупателю сумму НДС обособленно отразить в бухгалтерском учете в виде налога, подлежащего уплате в бюджет.

В тоже время законодательно установлено, что организация-покупатель при расчетах с бюджетом по НДС имеет право предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Таким образом, в конечном итоге вся сумма НДС, учитываемая в продажной цене товара, оплачивается конечным потребителем.

Так как в хозяйственной деятельности практически любых коммерческих организаций имеют место операции и по приобретению товаров, и по их продаже, то все они, как правило, должны уплачивать в бюджет разницу между выставленными покупателям суммами НДС и предъявленными поставщиками суммами НДС:

Для целей налогового учета данные, используемые для учета, исчисления и вычета НДС, должны подтверждаться первичными учетными документами (включая справки бухгалтера) и расчетами налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.

Так, при реализации товаров, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров поставщики обязаны выставлять соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных поставщиком (продавцом) товаров сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Порядок составления и выставления счетов-фактур установлен ст. 169 НК РФ. Так, например, установлено, что сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, предъявляемых поставщиками (продавцами).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При продаже товаров организации-продавцы должны вести книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых при совершении операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При приобретении товаров организации-покупатели должны вести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в установленном порядке в конце отчетного периода.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с методом начисления организация, продающая товары, начисление НДС отражает в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т. п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Для учета сумм НДС, предъявленных организации при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченных организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому могут быть открыты субсчета:

• 19–1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
• 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
• 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

При приобретении товаров указанные выше суммы НДС учитываются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ товаров (работ, услуг), основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур).

Пример расчета НДС у предприятия:

 

ООО «Хороший улов» занимается таким видом деятельности, как добыча и переработка рыбы. Во 2 квартале 2012 года им было продано (без НДС):

- на сумму 2 000 000 руб. - замороженного  минтая предприятиям России;

- на сумму 3 000 000 руб. замороженного  лосося предприятиям России;

- на сумму 1 000 000 руб. замороженного  лосося продано заграницу 
зарубежным покупателям (в налоговую предоставлены документы на подтверждение налоговой ставки 0%).

В течение 2 квартала ООО «Хороший улов» закупило:

- материалов в сумме 1 300 000 руб. (в том числе НДС 18%), материалы  оприходованы на склад;

- основные средства в  сумме 320 000 руб. (в том числе НДС 18%), основные средства введены  в эксплуатацию. 
             По замороженному лососю входной НДС по материальным затратам составил 90 000 руб.

В июне ООО «Хороший улов» получило аванс от ИП Иванов И.И. в сумме 890 000 руб. на поставку партии замороженного минтая.

В июне ООО «Хороший улов» выполнило строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд (хозяйственным способом): был построен склад, расходы на его строительство составили 1 500 000 руб. Склад введен в эксплуатацию.

Определим сумму НДС к уплате за 2 квартал 2012 года, которую должно заплатить ООО «Хороший улов».

Расчет НДС.

1. Определяем сумму к  начислению.

а) Замороженный минтай при реализации на российском рынке, относится к продовольственным товарам первой необходимости (пп.1 п.2 ст.164 НК РФ), соответственно налоговая ставка НДС по нему 10%:

2 000 000 * 10% = 200 000 руб. – сумма  НДС по минтаю

б) При продаже замороженного лосося на российском рынке, он облагается НДС по ставке 18% ( согласно п.3 ст. 164 НК РФ).

3 000 000 * 18% = 540 000 руб. – сумма  НДС по лососю

в) Замороженный лосось при экспорте облагается ставкой НДС в размере 0% (согласно пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), если в налоговые органы предоставлены соответствующие подтверждающие документы.

г) Полученный аванс от ИП Иванов И.И. на поставку замороженного минтая считается по ставке 10/110:

890 000 * 10% / 110% = 80 909 руб. – НДС  с аванса

д) НДС по строительно-монтажным работам (СМР) для собственных нужд (определяется по ставке 18%, п.3 ст. 164 НК РФ):

1 500 000 * 18% = 270 000 руб. – НДС по СМР

Итого сумма к начислению НДС за 2 квартал

200 000 + 540 000 + 80 909 + 270 000 = 1 090 909 рублей

2.Определяем сумму НДС  к вычету (статья 171 НК РФ).

а) НДС по приобретенным материалам:

1 300 000 / 118 * 18 = 198 305 руб.

б) НДС по приобретенным основным средствам:

320 000 / 118 * 18 = 48 814 руб.

в) НДС по строительно-монтажным работам (СМР), выполненным для собственных нужд (хозяйственным способом) 270 000 руб.

Итого НДС к вычету:

198 305 + 48 814 + 270 000 + 90 000 = 607 119 руб.

3. Считаем НДС к уплате:

1 090 909 – 607 119 = 483 790 руб.

 

 

2.2 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Налог на прибыль относится к прямым налогам, т.е. его сумма зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации. Ставка налога на прибыль в настоящее время установлена в размере 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. 
Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

- Ставки налога на прибыль  на отдельные виды долговых  обязательств: 0%, 9%, 15%

- Размер налоговой ставки  налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%

- Размер ставки налога  на прибыль для иностранных  организаций, на доходы не связанные  с деятельностью в РФ через  постоянные представительства - 10%, 20%

- Ставка налога на прибыль  для ЦБ РФ 0%

Налог на прибыль организаций уплачивают:

-             российские организации;

-            иностранные организации, получающие доход на территории РФ через постоянное представительство и (или) от источников в РФ.

Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговая база (прибыль) для исчисления налога на прибыль (П) определяется следующим образом:

                   П  =  Д  -  Р  =  Др  - Рр+   Двн -  Рвн ,

где  Др -  доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, руб.; Двн  -  внереализационные доходы, руб.;  Рр –  расходы, связанные с производством и реализацией, руб.;   Рвн -  внереализационные расходы, руб.   

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц.

Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества.

Организации имеют право дату признания доходов устанавливать по кассовому методу, если в среднем  за предыдущие четыре квартала сумма выручки без НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

В этом случае доход признается в день поступления денежных средств или имущества, а расходы признаются в день их фактической оплаты. Амортизация учитывается в составе расходов только по оплаченному амортизируемому имуществу. Налоги признаются расходами только после их оплаты.

Налоговые декларации сдаются налогоплательщиками в следующие сроки:

- по итогам налогового периода: не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год) (п. 4 ст. 289 НК РФ);

- по итогам отчетных периодов: не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) (п. 3 ст. 289 НК РФ)

Сроки оплаты налога на прибыль установлены в следующем порядке:

-            если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в среднем за квартал больше 3 млн.руб., то она уплачивает в течение текущего квартала  авансовые платежи  до 28 числа каждого месяца квартала следующим образом: