Учет операций в иностранной валюте

• В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Счет 57 «Переводы в пути» используется для учета денежных средств (переводов) в случаях, когда нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств  на соответствующие счета учета  денежных средств.

Наиболее распространенным способом сдачи выручки в банк торговыми  организациями является ее сбор инкассаторами  в соответствии с заключенными договорами инкассации с банками. На сдаваемые  инкассатору наличные денежные средства выписывается препроводительная ведомость в 3 экземплярах с указанием общей суммы сдаваемых денег. Суммы, сданные через инкассатора, на расчетный счет организации будут зачислены только на следующий день. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получение выписки из расчетного счета они учитываются на счете 57 «Переводы в пути»:

Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 50 «Касса».

Как только организация получит  выписку из расчетного счета с  зачисленной суммы, производится запись на счетах:

Д сч. 51 «Расчетные счета» - К сч. 57 «Переводы в пути».

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывается  обособленно. При перечислении средств с расчетного счета на покупку валюты составляется запись:

Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 51 «Расчетные счета».

На продажу валюты:

Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 52 «Валютные счета».

Остатки на счете 57 «Переводы в  пути» на 1 число каждого месяца должны быть равны сумме, сданной  в банк за последний день отчетного  месяца и зачисленной в первый день следующего месяца.

Таким образом, организация имеют  право открывать валютные счета  на территории государства в любом  банке, уполномоченном Центральным  банком на проведение операций с иностранными валютами. К ним относится:

• транзитный валютный счет;
• текущий валютный счет;
• валютный счет за рубежом.

К специальным счетам относится:

• аккредитив;
• чековая книжка;
• депозитный счет;
• платежное требование;
• инкассовое поручение.

Предприятие может открыть счет «Переводы в пути», если на предприятии  нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств  на соответствующие счета учета  денежных средств.

В этом отчете суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной  деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводиться четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормативной производственно-хозяйственной деятельности, и получаемыми от внешних источников [7. С.52].

Сведения о движении денежных средств  и их эквивалентов, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе  организации, на расчетных, валютных специальных  счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в  валюте государства.

В отчетности организаций в отличие  от зарубежной практики, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. Отчет о движение денежных средств заполняется на основе данных, прямо вытекающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Такими счетами  могут быть 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.п. При наличие у организации иностранной валюты предварительно составляется отдельный расчет по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу ЦБ государства на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные результаты по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движение денежных средств.

Информация о движение денежных средств в бухгалтерской отчетности приводится на примере видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Текущая деятельность - деятельность организации, стремящееся к извлечению прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целям деятельности, т.е. оказанием услуг, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации, связанная с приобретением участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовая деятельность - деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

По каждому виду деятельности в  образце отчета о движении денежных средств предусмотрено представлять информацию с выделением конкретных путей поступления и направлений использования денежных средств.

В частности, по текущей деятельности самостоятельными статьями могут выделяться денежные средства, полученные от показателей, заказчиков и т.п.; денежные средства, направленные на оплату работ, услуг, сырья  и иных оборотных активов, на оплату труда, на расчеты по налогам и  сборам и т.п.

По инвестиционной деятельности самостоятельными статьями могут выделяться выручка  от продажи объектов основных средств  и иных внеоборотных активов, выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, полученные дивиденды, полученные проценты, возвращенные займы, ранее предоставленные другим организациям, и т.п., а также суммы денежных средств, направленные на приобретение: объектов основных средств и нематериальных активов, дочерних организаций, ценных бумаг, полученные займы и кредиты, суммы, направленные на погашение займов и кредитов, и т.п.

Отчет о движении денежных средств  должен содержать показатели, сформированные в бухгалтерском учете организации  и признанные ею существенными. Показатели, по которым у организации отсутствуют  данные, могут не выделяться.

Чистые денежные средства по каждому виду деятельности определяются как разница между суммами денежных средств, поступивших и направленных в течение отчетного периода.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой сумму чистых денежных средств по каждому виду деятельности. В отчетности российских организаций, в отличие от зарубежной практики, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. Отчет о движении денежных средств заполняется на основе данных, прямо вытекающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Официально перечень таких счетов однозначно не установлен.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к счетам, предназначенным  для учета денежных средств организации, относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,

57 «Переводы в пути», 58 «Финансовое вложение» и 59 «Резервы под 
обесценение финансовых вложений».

Информация со счетов для учета  денежных средств должна отражаться о движении денежных средств не в  полном объеме, поскольку не все  активы, учтенные на рассматриваемых  счетах, обладают достаточно высокой  ликвидностью. Это относится к  учтенным на счете 50 «Касса» денежным документам, а также безотзывным  аккредитивам и срочным депозитам  организации (счет 55 «Специальные счета  в банках»). Отраженные на счете

58 «Финансовые вложения» активы организации можно признать денежными 
эквивалентами только в части ценных бумаг, которые имеют высокий уровень котировки, а также займов, договоры по которым могут быть расторгнуты по первому требованию [5. С.78].

Для увязки с бухгалтерским балансом информация об имуществе, учтенном на счетах по учету денежных средств, но имеющим степень ликвидности, должна быть отдельно представлена в отчете о движении денежных средств или  раскрыта в пояснительной записке.

Суммы, отражающие движение денежных средств и денежных эквивалентов организации, оформленные корреспонденциями счетов учета денежных средств определяют внутренний оборот. Такое движение средств не влияет на изменение денежной массы организации. Соответствующие суммы не должны включаться в статьи движения денежных средств по видам деятельности и могут быть выделены в отчете о движении денежных средств отдельно.

Счет 57 «Переводы в пути» является транзитным, поэтому обороты по нему в отчете о движении денежных средств  можно не выделять отдельной статьей. Имеющийся на отчетную дату остаток  по счету 57 «Переводы в пути» присоединяется к тому счету, на котором впоследствии будут отражены денежные средства, находящиеся в пути. При этом по соответствующей статье отчета можно  выделить: в том числе в пути.

Суммы оборотов по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», обусловленные  продажей или приобретением иностранной  валюты, по сути, составляют внутренний оборот. Такие хозяйственные операции не вызывают увеличения или уменьшения денежных средств организации, изменяется лишь вид валюты. Продажа или покупка  иностранной валюты влияет на изменение  остатка денежных средств организации  только при изменении курса Центрального банка государства на дату списания денежных средств с валютного счета и зачисления их на расчетный счет или наоборот. Поэтому при заполнении отчета о движение денежных средств следует учитывать неполные обороты по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», а только курсовую разницу, если она имела место при операциях с иностранной валютой.

 

3. Учет курсовой разницы

 

Сумма курсовых разниц, формировавшихся в течение отчетного периода при продаже иностранной валюты, определяется сопоставлением оборотов по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», и по кредиту счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути». Сумма курсовых разниц, формировавшихся при покупке иностранной валюты, определяется сопоставлением оборотов по дебету счета 57 «Переводы в пути» и по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути».

Положительная курсовая разница должна отражаться в отчете о движение денежных средств в составе соответствующего вида деятельности по статье «Прочие поступления», а отрицательная курсовая разница - по статье «Прочие выплаты, перечисления».

Если положительная и отрицательная  курсовые разницы не являются существенными  для характеристики денежных потоков  предприятия, они могут не показываться развернуто в размере видов деятельности. Общий результат влияния изменений  курса иностранной валюты по отношению  к рублю на изменение денежной массы организации отражается в  таком случае в отчете о движение денежных средств самостоятельной  статьей «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». В приведенном далее примере выбран данный вариант отражения курсовых разниц. Общий результат влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю составил минус 10 руб.

При наличии у организации иностранной валюты предварительно составляется отдельный расчет по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу Центрального банка государства на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные результаты по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движение денежных средств.

При пересчете остатка денежных средств в иностранной валюте на начало отчетного периода по курсу  Центрального банка государства, действующему на дату составления бухгалтерской  отчетности, может возникнуть курсовая разница. Она приведет к несоответствию остатка денежных средств организации  на 31 декабря предыдущего года остатку  на 1 января отчетного года. Причина  изменения начального остатка должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Таким образом, в содержание отчета о движении денежных средств суммируются  потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной  деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводиться четкое разграничение  между денежными средствами, формирующимися в результате нормативной производственно-хозяйственной  деятельности, и получаемыми от внешних  источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики резко  повышается значимость ведения расчетов денежными средствами в иностранной  валюте, с помощью которой осуществляются расчеты с клиентами происходит наращивание производственного потенциала предприятия. От того, какую политику в области расчетов в иностранной валюте выберет субъект хозяйствования, насколько оптимальна она для данного предприятия, насколько целесообразно в той или иной экономической ситуации использовать валюту, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.