Учет операций в иностранной валюте

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия получателя сдача может быть выдаваться в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие  субсчета.

Учет денежных документов. Находящиеся  в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины  и другие денежные документы учитывают  на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических  затрат на их приобретение.

Данные кассовых ордеров кассир должен записать в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром  аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Несколько раз  в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и  выбывшим документам.

Записи в журнале ведутся  кассиром операционистом ежедневно в хронологическом порядке. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.

Для проведения операций с иностранными валютами предприятие имеет право  открывать валютные счета на территории государства в любом банке, уполномоченном Центральным банком.

Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной  валюте используют счет 52 "Валютные счета" [см. Положение ]. По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета предприятия, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, которые ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут  по каждому счету, открытому в  учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных  валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают  следующие субсчета:

• 52-1 "Транзитные валютные счета";
• 52-2 "Текущие валютные счета";
• 52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для учета в полном объеме поступлений в иностранной  валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной  валюты, зачисляемые сразу в дебет  счета 52-2 "Текущие валютные счета":

1)перевод посреднической  организацией после обязательной  продажи ею части валютной  выручки с отметкой в платежном  поручении о произведенной продаже  части валютной выручки;

2) приобретенная на  внутреннем валютном рынке иностранная  валюта за рубли и за иностранную  валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и  в ряде других случаев (при возвращении  средств в иностранной валюте того хозяйствующего субъекта , от которого они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешне экономическими организациями организациям, не являющимся резидентами государства, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие  валютные счета" открывается организациями  для учета средств, оставшихся в  распоряжении организации после  обязательной продажи экспортной выручки  и совершения иных операций по счету  в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной  валюте, перечисленные с кредита  счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые  зачисляются сразу на текущий  валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

На оплату расходов, связанных  с командированием работников предприятия  в другие государства , а также по специальному разрешению Центрального банка производят снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета».

Валютные счета за рубежом  открываются предприятиям, получившим разрешение Центрального Банка на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета  за рубежом" отражается движение средств  в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает  проценты по валютным счетам в тех  валютах, по которым предприятие  имеет доходы от их размещения на международном  валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам  на международном валютном рынке (исчисляется  средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается  на 1,5%).

На счете 55 "Специальные счета  в банках" учитывают наличие  и движение денежных средств в валюте государства и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 открываются следующие субсчета:

• 55-1 "Аккредитивы";
• 55-2 "Чековые книжки";
• 55-3 "Депозитные счета" и др.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Для расчетов с одним получателем  средств предназначен - аккредитив. Условиями аккредитива может быть акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме  аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных  документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться  поставщиком в обслуживающее  его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Аккредитив может быть выставлен  за счет собственных средств и  за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 55 "Специальные счета  в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 52 "Расчетные счета".

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую  запись:

Дебет счета 55 "Специальные счета  в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам".

Оплату счетов поставщиков с  аккредитивного счета оформляют  следующей записью:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 55 "Специальные  счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Остаток неиспользованного аккредитива  возвращают предприятию -покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита [6. С. 82].

Расчеты чеками. Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки бывают двух видов: именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо.

Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передачи чека оформляется с помощью индоссамента - передаточной подписи. Расчетный чек   содержит   письменное   поручение   владельца   счета   (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все больше используется при односторонних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

При поступлении оказании услуг  плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий  день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика  учитывается на счете 55 "Специальные  счета в банках", субсчет 2 "Чековые  книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные  счета"[см. Приложение], 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков  и возвращенных в банк списывают  с кредита счета 55, субсчет 2, в  дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут  по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно  хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных  средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей  и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Наличие и движение средств в  иностранных валютах учитывают  на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету  должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых  книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

При расчетах за поставленные им ценности организации могут применять платежные требования.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты по средствам платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта оформляются заявление об акцепте по типовой форме.

Без акцептное списание денежных средств  со счета в случаях, предусмотренных  основным договором, проводится банком при наличии в договоре банковского  счета условия о без акцептном  списании денежных средств или на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета  содержащего соответствующие условия.

Инкассовое  поручение является расчетным документов, на основании которого производится списание денежных средств со счетов организации в бесспорном порядке, при следующих условиях:

• В законодательном порядке бесспорного взыскания денежных средств, в том числе для взыскания денежных средств предприятия, выполняющими контрольные функции;

• Взыскания по исполнительным документам;

• В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Счет 57 «Переводы в пути» используется для учета денежных средств (переводов) в случаях, когда нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств  на соответствующие счета учета  денежных средств.

Наиболее распространенным способом сдачи выручки в банк предприятиями  является ее сбор инкассаторами в  соответствии с заключенными договорами инкассации с банками. На сдаваемые  инкассатору наличные денежные средства выписывается препроводительная ведомость в 3 экземплярах с указанием общей суммы сдаваемых денег. Суммы, сданные через инкассатора, на расчетный счет организации будут зачислены только на следующий день. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получение выписки из расчетного счета они учитываются на счете 57 «Переводы в пути»:

Дсч. 57 «Переводы в пути» - Кеч. 50 «Касса».

Как только организация получит  выписку из расчетного счета с  зачисленной суммы, производится запись на счетах: