Теоретические основы налоговой политики государства

При этом предполагается сохранение отдельных социальных льгот по региональным и местным налогам (например, для  религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов  и др.). В связи с этим планируется  осуществление компенсации выпадающих доходов бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам в рамках распределения дотаций  на выравнивание бюджетной обеспеченности из фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации.

 

 Совершенствование налога на прибыль организаций;

 Уточнение доходов,  не учитываемых при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций.

С 1 января 2011 г. действует  подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса, согласно которому не учитываются в  целях налогообложения прибыли, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных  прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами  или участниками.

Фактически приведенная  норма позволяет коммерческим организациям получать от своих акционеров или  участников любое имущество, имущественные  права или неимущественные права, в том числе денежные средства, без налоговых последствий.

Наличие данной нормы в  Кодексе формально легализует в  целях налогообложения дарение  между коммерческими организациями.

Такой подход противоречит сути предпринимательской деятельности.

Кроме того, действует подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса, касающийся освобождения от налогообложения доходов  в виде безвозмездно полученного  имущества, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей (передающей) стороны более чем на 50 процентов  состоит из вклада (доли) передающей (получающей) организации.

Анализ норм показывает, что норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса в отношении чистых активов носит расширительный характер и позволяет практически без  ограничений передавать коммерческим организациям имущество, имущественные  и неимущественные права, в том  числе денежные средства, создавая возможности для избежания налогообложения.

При таких обстоятельствах  следует исключить норму подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса в части  освобождения от налогообложения имущества, имущественных прав или неимущественных  прав, которые переданы акционерами (участниками) для формирования чистых активов организации.

2.3. Совершенствование налогового администрирования

Сохраняют актуальность вопросы  совершенствования налогового администрирования.

Предусматривается внести в  часть первую Кодекса ряд изменений, направленных на предоставление налоговым  органам прав на получение дополнительной информации, необходимой для осуществления  налогового контроля, в частности, от банков.

Так, в качестве нового основания  для истребования у банков налоговыми органами справок необходимо включить случаи, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

Помимо этого в перечень информации, предоставляемой банками, предполагается включить информацию о  наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на вкладах (депозитах), и предусмотреть предоставление банками соответствующих выписок  по вкладам (депозитам). В настоящее  время указанная информация, важная, в том числе для принятия мер  по взысканию недоимки, банками в  налоговые органы не передается.

В перечень субъектов, информация о счетах, вкладах (депозитах) которых  должна быть передана налоговым органам, следует включить физических лиц  – в особенности в случаях, когда такая информация требуется  зарубежным налоговым органам при  наличии соответствующего международного соглашения и запроса.

Особое внимание при внесении изменений в законодательство о  налогах и сборах надлежит уделять  вопросам привлечения к налогообложению  лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе  посредством использования схем с участием «фирм – однодневок».

В число лиц, о которых  налоговый орган вправе истребовать  документы в порядке статьи 93.1 Кодекса, должны быть включены лица, с  участием (при посредничестве) которых  проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) совершается сделка (совокупность сделок) по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Истребование таких документов производится налоговым органом  при проведении налоговых проверок, при проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля.

Поправки призваны усилить  ответственность лица при отказе или непредставлении документов о налогоплательщике в установленные  сроки. Наряду с этим следует предоставить налоговым органам право проведения выемки документов при отказе или  непредставлении документов о налогоплательщике  в установленные сроки.

Нуждаются в регламентации  некоторые практические вопросы.

Одна из главных причин жалоб на уровень административной нагрузки – это издержки, связанные  с представлением заверенных копии  документов. Однако налоговый орган  не может не использовать механизм истребования документов. В условиях сокращения количества выездных налоговых  проверок развитие аналитической составляющей в контрольной работе требует  от налоговых органов накопления и использования колоссального  объема информации из различных источников, которую необходимо формализовать.

Представляется неизбежным переход на электронное взаимодействие при представлении в налоговый  орган всех первичных документов. В этих целях в статью 93 Кодекса  вносится изменение, согласно которым  под установленными форматами документа  понимаются форматы, установленные  ФНС России. Запуск электронного документооборота счетов – фактур должен ускорить переход  к электронному документообороту иных документов.

Надлежит закрепить срок ознакомления налогоплательщика с  материалами дополнительных мероприятий  налогового контроля. Целесообразно  увеличить срок представления налогоплательщиком возражений по акту проверки до одного месяца (в настоящее время 15 дней). Также месяц, а не 10 дней, должен быть срок для представления возражений, если правонарушение выявлено вне рамок  налоговых проверок.

Задача изменений в  налоговом администрирования состоит  в том, чтобы общий уровень  административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению  большего числа налогоплательщиков. Так будет обеспечена реальная налоговая  конкуренция – равные условия  для всех.

2.4. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций

В течение последних нескольких лет, прошедших с момента наиболее острой фазы международного финансового  кризиса, противодействие уклонению  от национального налогообложения  путем концентрации доходов в  низконалоговых юрисдикциях, законодательство которых не предусматривает норм по раскрытию информации о налогоплательщиках налоговым органам других стран, является одним из основных элементов  налоговой политики многих стран  ОЭСР. Российская Федерация также  предпринимает усилия в этом направлении: сделки с низконалоговыми юрисдикциями подлежат обязательному контролю с  точки зрения трансфертного ценообразования, в отношении резидентов таких  юрисдикций не распространяются право  применения пониженной ставки налогообложения  дивидендов при стратегическом владении, принято принципиальное решение  о необходимости заключения рекомендуемых  ОЭСР межправительственных соглашений об обмене налоговой информацией  с такими юрисдикциями, обновленная  статья об обмене информацией, а также  статья, направленная на предотвращение необоснованного применения льгот, включены в типовое соглашение об избежании двойного налогообложения.

Вместе с тем, одним  из основных элементов противодействия  уклонению от налогообложения в  России с помощью оффшорных компаний и стран, имеющих низкий уровень  налогообложения, является институт налогообложения  нераспределенной прибыли иностранных  контролируемых компаний, который заключается  в том, что не распределяемый между  учредителями (собственниками) доход  иностранной контролируемой компании или его часть может рассматриваться  в целях налогообложения налогом  на прибыль организаций как доход ее владельца (т.е. материнской компании). Таким образом, предотвращается вывод дохода материнской компании под действие низконалоговых юрисдикций в результате последовательности сделок.

Для введения в законодательство принципа налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний предполагается, в первую очередь, законодательно определить понятие  такой компании, основываясь на определении  взаимозависимых лиц, а также  стратегического участия в организации. Также предполагается ввести обязанность  для российских компаний или компаний, являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации, обязанность  указывать в налоговых декларациях  все свои иностранные аффилированные компании. Уклонение от этого обязательства должно приравниваться к налоговому правонарушению и наказываться взиманием штрафов.

Действующее налоговое законодательство Российской Федерации не использует термин «юридическое лицо – налоговый  резидент Российской Федерации», употребляя вместо него термин «российская организация».

Данное определение является очень узким, и главный его  недостаток состоит в том, что  оно не учитывает как экономическую  связь между 

организацией и ее учредителями, так и между организацией и  ее дочерними компаниями.

В среднесрочной перспективе  в налоговое законодательство будет  внесено понятие налогового резидентства организаций на основе нескольких критериев, аналогичных используемых в международных  налоговых соглашениях Российской Федерации.

Помимо указанных изменений  в Кодекс будут также внесены  поправки, устанавливающие понятие  фактического получателя дохода (лица, имеющего фактическое право на доход), что также позволит использовать некоторые инструменты противодействия  уклонению от налогообложения в  международных налоговых отношениях.

Заключение

Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, поэтому  эффективное управление налогами можно  считать основой государственного управления вообще. Все важнейшие  направления развития государства  невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика  для более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной  власти, грамотной и продуманной  налоговой политике. В нашей стране период становления налоговой системы  не закончился, и о грамотной налоговой  политике говорить пока тоже рано. Ввиду  этого актуальность данной работы бесспорна. Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решение правительства  повысить процентные ставки ведет к  сокращению расходов частного сектора  на инвестиции. Падение уровня инвестиционных расходов приводит к тому, что налоговая  политика может сократить норму  накопления. Происходит эффект смещения, который имеет место в том  случае, когда возникает бюджетный  дефицит и правительство вынуждено  увеличивать долги для покрытия своих расходов. Рост государственных  расходов повышает совокупный спрос, приводя  к тому, что производство набирает тенденцию к увеличению. Но рост производства повышает процентную ставку на рынках активов и тем самым  смягчает влияние налоговой политики на производство.

В Основных направлениях налоговой  политики РФ, подготовленных в предыдущие годы, большое внимание уделялось  вопросам налогообложения некоммерческих организаций, осуществляющим свою деятельность в социально значимых областях, а  также прочим вопросам налогообложения, связанным с осуществлением благотворительной  деятельности физическими лицами и  организациями, поддержкой волонтерства и добровольчества. Многие из предложенных ранее изменений были реализованы  в Кодексе.

 

 

Список  используемых источников и  литературы

1. Монографии, сборники, учебники и учебные пособия

1.  Финансы, денежное  обращение и кредит. Под ред.  В.К. Сенчагова -     М.: Проспект, 2008г.

2.Бакланов И.Т. и др. Теория экономического анализа. – М.: Инфра-М, 2007.

3. Шеремет М.Д., Сайфулин  Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2007г.

4. Экономист. 2007. N 9. С. 29, 34.

5.  Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.:ИНФРА-М.:2001.

6. Перов А.В., Толкушкин  А.В. Налоги и налогообложение.  – М.: ЮРЛАЙТ 2001г.

7. Аронов А. В. Налоговая  система: реформы и эффективность  // Налоговый вестник. - № 5 – с. 33 – 35.

8.  Астапов К. Л. О  реформе налоговой политики // Финансы.  – 2000г. - № 10 – с. 29 – 31.

9. Боровикова Е.В. Основные  направления и новации бюджетно-налоговой  политики субъектов РФ и муниципальных  образований // Финансы и кредит. 2007г. с 14-16.

10. Министерство финансов Российской Федерации www.minfin.ru. с 24-26.

11. Федеральная налоговая служба www.nalog.ru.

12. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп.).

13. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть вторая от 5 августа  2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.).