Теоретические основы налоговой политики государства

а) Большую часть поступлений  составляют налоги на отечественные  товары и внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех налоговых поступлений, причем на долю одних только импортных  пошлин приходится свыше 40% .

б) Внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около 25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими налогами в большей степени, чем частные  лица. Это связано с удобством  использования крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также с административными  трудностями организации обложения  эффективным подоходным налогом  частных лиц.

В отличие от стран с  низкими доходами, налоги на внешнеторговые операции в промышленно развитых странах играют незначительную роль, а главными источниками поступлений  служат налоги с частных лиц и  налоги, взимаемые в соответствии с программами социального страхования.

Критерии макроэкономической эффективности налоговой политики:

а) Возможность налоговой  политики концентрировать источники  доходов.

Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от базы с которой взимается налог, либо от вида деятельности, которая порождает  налоговые обязательства. Увеличение суммы поступлений является результатом  автоматических или дискреционных  изменений.

К автоматическим относят  повышение суммы поступлений, вызванных  расширением налоговой базы. Система, обеспечивающая налоговые поступления  при ограниченном числе налогов  и ставок, может значительно снизить  административные расходы и расходы  на обеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа налогов может  облегчить оценку влияния изменений  в налоговой политике и избежать впечатления о чрезмерности налогообложения.

б) Способность налоговой  политики определять приемлемую налоговую  базу.

Широкая налоговая база дает возможность обеспечить налоговые  поступления при относительно низких налоговых ставках. При значительном сужении налоговой базы необходимы гораздо более высокие ставки для того, чтобы обеспечить заданные налоговые поступления. В результате этого возрастает вероятность уклонения  от уплаты налогов.

в) Направленность налоговой  политики на минимизацию задержек в  уплате налогов.

г) Нейтральность налоговой  политики в отношении стимулов.

Налоговая система должна обеспечивать финансирование государственной  деятельности при минимальных расходах и при минимальных нарушениях характера производства, а также  характера получения и использования  доходов. Экономическая деятельность, являющаяся наиболее прибыльной до уплаты налогов, должна оставаться наиболее привлекательной  после их уплаты.

 

 

 

 

Глава 2. Основные направления налоговой политики на предстоящий год.

 

В периоде 2013 – 2015 годов будет  продолжена реализация целей и задач, предусмотренных в предыдущих периодах.

Взимание налогов и  сборов может оказывать различное  влияние на поведение экономических  субъектов, создавать различные  стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Необходимым  условием для повышения конкурентоспособности  российской экономики является её диверсификация, технологическое обновление, модернизация производства. К важным факторам модернизации относится развитие некоммерческого  сектора, предоставляющего, в том  числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы  по перечисленным направлениям сохранится.

С учетом необходимости обеспечения  бюджетной сбалансированности следует  предпринимать усилия, направленные на увеличение доходов бюджетной  системы Российской Федерации. Основными  источниками роста налоговых  поступлений может стать как  повышение налоговых ставок, изменение  правил исчисления и уплаты отдельных  налогов, так и принятие мер в  области налогового администрирования. Отдельным направлением политики в  области повышения доходного  потенциала налоговой системы будет  являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и  освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения  от налогообложения.

Таким образом, содержанием  налоговой политики в среднесрочной  перспективе является определенный налоговый маневр, который будет  заключаться в снижении налоговой  нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая  дорогую недвижимость, на рентные  доходы, возникающие при добыче природных  ресурсов, а также в переходе к  новой системе налогообложения  недвижимого имущества. В части  мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Поддержка инвестиций  и развития человеческого капитала.

2. Совершенствование налогообложения  при операциях с ценными бумагами  и финансовыми инструментами  срочных сделок, а также иных  финансовых операциях. 

3. Совершенствование специальных  налоговых режимов для малого  бизнеса. 

4. Развитие взаимосогласительных  процедур в налоговых отношениях.

5. Страховые взносы на  обязательное пенсионное, медицинское  и социальное страхование. 

В части мер, предусматривающих  повышение доходов бюджетной  системы Российской Федерации, планируется  внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим  направлениям:

1. Налогообложение природных  ресурсов.

2. Акцизное налогообложение. 

3. Введение налога на  недвижимость.

4. Сокращение неэффективных  налоговых льгот и освобождений.

5. Совершенствование налога  на прибыль организаций. 

6. Совершенствование налогового  администрирования. 

7. Противодействие уклонению  от налогообложения с использованием  низконалоговых юрисдикций.

 

2.1. Меры налогового стимулирования

 Поддержка инвестиций  и развития человеческого капитала, меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц.

В рассматриваемом периоде предполагается предусмотреть освобождение от налогообложения ряда социально значимых выплат (доходов) в виде:

1) грантов Президента  Российской Федерации, выделяемых  молодым российским ученым –  кандидатам и докторам наук  для проведения научных исследований;

2) единовременных выплат  безработным гражданам в виде  финансовой помощи, оказываемой  в рамках предоставления государственной  услуги по содействию самозанятости  безработных граждан; 

3) материальной помощи, выплачиваемой  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о занятости  населения органами службы занятости  безработным гражданам, утратившим  право на пособие по безработице  в связи с истечением установленного  периода его выплаты, а также  гражданам в период профессиональной  подготовки, переподготовки и повышения  квалификации по направлению  органов службы занятости; 

4) субсидий, предоставляемых  главе крестьянского (фермерского)  хозяйства, осуществляющего предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, за счет бюджетов  бюджетной системы Российской  Федерации; 

5) сумм денежных средств,  выплачиваемых органами службы  занятости в соответствии с  законодательством Российской Федерации  о занятости безработным гражданам и членам их семей в связи с направлением их на работу или обучение в другую местность, а также безработным гражданам и несовершеннолетним гражданам в возрасте от 14 до 18 лет в период их участия в общественных работах и временного трудоустройства;

6) земельных участков, находящихся  в государственной или муниципальной  собственности, приобретаемых бесплатно  гражданами, имеющими трех и более  детей; 

7) сумм оплаты стоимости  медицинских услуг, производимой  за физических лиц работодателями, применяющими специальные налоговые  режимы, предусматривающие определение  налоговой базы в виде доходов,  уменьшенных на величину расходов, при условии, что расходы по  оплате таких услуг не отнесены  к расходам, учитываемым при определении  налоговой базы, а также сумм оплаты медицинских услуг, производимой за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

8) материальной помощи, выплачиваемой  из стипендиального фонда обучающимся  в образовательных учреждениях  начального профессионального, среднего  профессионального и высшего  профессионального образования,  аспирантам и докторантам в  связи со смертью близкого  родственника, с возмещением ущерба  в результате чрезвычайного обстоятельства, лечением, рождением ребенка, а  также материальной помощи в  виде оплаты стоимости приобретенных  медикаментов, назначенных лечащим  врачом, выплачиваемой из стипендиального  фонда указанным лицам. 

Также необходимо исключить  ограничение на сумму доходов, освобождаемых  от налогообложения, в отношении  доходов в виде помощи и подарков, получаемых ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, а  также иными социально незащищенными  категориями граждан.

При этом необходима систематизация перечня доходов, освобождаемых  от обложения налогом на доходы физических лиц, а также устранение имеющихся  неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.

В частности, надлежит упорядочить  налогообложение компенсационных  выплат, связанных с прекращением полномочий физических лиц, занимающих выборные должности.

Следует исключить из статьи 217 Кодекса некоторые избыточные нормы, регулирующие порядок освобождения от налогообложения отдельных видов  доходов.

 

 Уточнение порядка предоставления имущественного налогового вычета ;

В соответствии с Кодексом налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых  вычетов, в частности, в сумме  фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое  строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

С учетом постановлений Конституционного Суда Российской Федерации требуется  закрепление порядка получения  имущественного налогового вычета родителями, приобретающими за свой счет имущество  в долевую собственность с  несовершеннолетними детьми, в части  доли (долей), приходящейся на несовершеннолетних детей, а также в случае приобретения ими имущества в собственность  несовершеннолетнего ребенка.

Кроме того, нуждается в  уточнении процедура распределения  вычета в случаях приобретения имущества  в общую долевую либо общую  совместную собственность. Учитывая установленный  запрет на повторное получение вычета, целесообразно рассмотреть возможность  участника общей долевой или  общей совместной собственности, не обратившегося за получением вычета при приобретении имущества в  общую долевую или общую совместную собственность, получить имущественный  налоговый вычет по другому объекту  в полном объеме или, учитывая то обстоятельство, что имущественный налоговый  вычет применяется к налогоплательщику, а не приобретаемому объекту имущества, внести изменения в законодательство о налогах и сборах, позволяющие  получить каждому собственнику налоговый  вычет в полном объеме при приобретении имущества в общую собственность.

 

 Налоговое стимулирование инвестиций;

Действующий механизм восстановления амортизационной премии (восстановление сумм, одномоментно отнесенных на внереализационные  расходы при приобретении основных средств до начала их амортизации, в  случае их продажи в срок менее 5 лет с момента приобретения) не в полной мере соответствует задачам  налогового стимулирования инвестиционной активности организаций, поскольку  может создавать препятствия  для обновления основных средств.

В связи с этим необходимо уточнить порядок восстановления в  доходах суммы расходов на капитальные  вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении  основных средств, относящихся к  третьей – седьмой амортизационным  группам) первоначальной стоимости  основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной  ликвидации основных средств (так называемой «амортизационной премии»), в случае реализации основных средств, в отношении  которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении пяти лет с момента  введения их в эксплуатацию.

Целесообразно закрепить, что  восстановлению подлежат суммы указанных  капитальных расходов только в том  случае, если основные средства реализованы  лицу, являющемуся взаимозависимым  по отношению к налогоплательщику.