Специальные налоговые режимы: достоинства и недостатки их применения

Но наряду с ростом доходов в 2009 г. произошло увеличение расходов ООО «МК», что видно из таблицы 3. Для детального анализа рассмотрим структуру расходов ООО «МК», учитывая  их применение для целей налогообложения, представленные  в таблице 5.

 

 

 

 

Таблица 5 – Анализ структуры расходов ООО «МК»

 

Виды расходов уплаченных за год	Суммы расходов за 2008 г. (тыс. р.)	Суммы расходов за 2009 г. (тыс. р.)	По отношению к предыдущему году (+-,%)
Расходы, принимаемые при расчете налога	9 161,31	12 150,41	+ 2 989,1 132,6%
Расходы, не принимаемые при расчете налога	1 249,27	1 977,98	+ 728,7 158,3%
Всего расходов	10 410,58	14 128,39	+ 3 717,8 135,7%

 

Из таблицы 5 видно, что в 2009 году  произошло значительное увеличение расходов ООО «МК» на 3 717,8 тыс. р. или на 35,7% больше чем в 2008 г. Возросли и суммы расходов не учитываемые при уплате единого налога на 728,7 тыс. р.  или на 58,3% по сравнению с 2008 годом.

Учитывая, что в структуре расходов выросла доля расходов не учитываемая при расчете налога фирме ООО «МК» необходимо принять меры к недопущению применения таких расходов в следующем году. Однако, при более детальном рассмотрении всех расходов, уплаченных ООО «МК» и не учтенных для уменьшения налогооблагаемой базы в 2008 и 2009 г. можно сделать вывод, что у фирмы ООО «МК» имеются расходы, не поименованные в статьях налогового кодекса и принимаемые для уменьшения налоговой базы в целях налогообложения, но необходимые ей для осуществления деятельности.

 

2.2 Анализ данных отчетности ФНС России по уплате налогоплательщиками налогов по УСН и ЕНВД

 

По данным отчета ФНС России по Свердловской области о налоговой базе и структуре начислений по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008-2009 гг. составлена Таблица 6.

Таблица 6 – Данные о налоговой базе и структуре начислений по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008-2009 гг.

Наименование показателей	Код строки	Значения показателей
		Всего		в том числе
		2008	2009	организации		индивидуальные предприниматели
				2008	2009	2008	2009
Налоговая база (тыс.руб.)
доходы	010	59 868 237	54 105 707	38 237 138	34 373 619	21 631 099	19 732 088
доходы, уменьшенные на величину расходов	020	8 027 558	7 113 597	4 906 494	4 359 635	3 121 064	2 753 962
Сумма исчисленного за налоговый период налога (тыс.руб.), всего (стр.040+стр.050):	030	4 796 192	4 317 295	3 030 199	2 720 756	1 765 993	1 596 539
в том числе:
налога с доходов	040	3 592 263	3 246 346	2 294 233	2 062 441	1 298 030	1 183 905
налога с доходов, уменьшенных на величину расходов	050	1 203 929	1 070 949	735 966	658 315	467 963	412 634
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (тыс.руб.), всего (стр.070+стр.080):	060	3 764 793	3 341 465	2 148 829	1 918 552	1 615 964	1 422 913
в том числе:
налога с доходов	070	2 670 851	2 387 714	1 500 117	1 354 896	1 170 734	1 032 818
налога с доходов, уменьшенных на величину расходов	080	1 093 942	953 751	648 712	563 656	445 230	390 095
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (тыс.руб.)	090	259 111	305 974	208 347	249 409	50 764	56 565
Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (ед./чел.), всего: (стр.110+стр.120):	100	75 359	79 293	33 672	35 771	41 687	43 522
в том числе:
по объекту налогообложения - доходы	110	42 728	46 504	15 384	16 845	27 344	29 659
по объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов	120	32 631	32 789	18 288	18 926	14 343	13 863
Количество индивидуальных предпринимателей, получивших патенты на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента	130	282	719	XXX	XXX	282	719
Контрольная сумма	140	85 427 876	77 002 103	53 777 379	48 332 821	31 650 497	28 669 282

 

Из таблицы 6 видно, что сумма налога, исчисленного за 2009 год, по сравнению с 2008 г. уменьшилась на 478 897 тыс. рублей или на 10%.

  Большая часть налогов по УСН уплачена предприятиями по системе «Доходы», чем по системе «Доходы, уменьшенные на величину расходов» в 2008 году на 1 576 909 тыс. рублей, т.е. более, чем в 2 раза (244%), и в 2009 году на 1 433 963 тыс. рублей, т.е. тоже более чем в 2 раза (250%). Это может свидетельствовать о том, что большинство налогоплательщиков рассчитывает налоговую базу, как величину доходов.

При сравнении сумм налогов, уплаченных налогоплательщиками, было установлено, что в 2008 году организациями было уплачено налогов на 532 865 тыс. рублей больше, чем индивидуальными предпринимателями. Данная тенденция сохранилась и в 2009 году. Организации уплатили налогов на 495 639 тыс. рублей больше, чем индивидуальные предприниматели.

По данным отчета ФНС России по Свердловской области о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2008-2009 гг. составлена Таблица 7.

Таблица 7 – Данные о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2006-2007 гг.

Наименование показателей	Код строки	Значения показателей
		Всего		в том числе
		2008	2009	организации		индивидуальные предприниматели
				2008	2009	2008	2009
Налоговая база (сумма исчисленного вмененного дохода) (тыс.руб.)	010	23 621 979	23 779 366	11 077 367	9 597 081	12 544 612	14 182 285
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (тыс.руб.)	020	3 543 755	3 566 710	1 661 817	1 439 377	1 881 938	2 127 333
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в местные бюджеты и бюджеты государственных внебюджетных фондов (тыс.руб.)	030	2 354 590	2 376 185	1 007 453	893 730	1 347 137	1 482 455
Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ед./чел.)	040	74 699	75 455	13 230	12 387	61 469	63 068
Контрольная сумма	050	29 595 023	29 797 716	13 759 867	11 942 575	15 835 156	17 855 141

По данным Таблицы 7 можно сделать вывод, что сумма исчисленного единого налога на вмененный доход в 2009 году по сравнению с 2008 годом возросла на 22 955 тыс. рублей. Это объясняется увеличением числа предприятий, использующих данный специальный режим налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Проблемы применения и Перспективы развития специальных налоговых режимов в РФ

 

В последнее время в рамках реализации курса по активизации социально-экономического  развития  страны  многие  специалисты  повышенное  внимание уделяют  мерам  по  стимулированию  малого  предпринимательства.

Введение налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства преследует цель устранения налоговой дискриминации, которая проявляется в рассмотренных ниже проблемах  налогообложения  предпринимательской деятельности.  

Сложности  появляются  у  налогоплательщиков  при  применении  упрощенной системы налогообложения, когда некоторые виды деятельности попадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных  видов  деятельности.  Здесь  также  возникает  проблема  пропорционального  распределения  доходов  и  расходов  налогоплательщика  по  двум  режимам.  Кроме  того,  отсутствует  порядок  ведения  раздельного  учета  физических  показателей  базовой  доходности.  Возникают  следующие  проблемы: 

1) как делить  численность  административно-управленческого  персонала,  обслуживающего на  предприятии несколько видов деятельности, одной из которых является оказание бытовых услуг;

2) как разделить площадь  торгового зала, в котором одновременно  осуществляется оптовая и розничная  торговля. 

В  системе налогообложения в виде  единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности проблемой является использование  в качестве  физического показателя численности работников. Желание минимизировать налоговую нагрузку предпринимателями приводит к дополнительному сокращению  численности рабочих,  способствует  созданию  серых  схем, по которым  заработная  плата  уплачивается  из  "черных  касс",  не  всех  работающих официально оформляют, нарушая тем самым не только налоговое, но и трудовое законодательство. 

Для  налогоплательщиков  единого  налога,  взимаемого  по  специальным налоговым режимам,  законодательством предусматривается ряд ограничений, и  с  увеличением  размера  порогового  ограничения  налогоплательщик  должен перейти на общий режим налогообложения, который предусматривает намного более высокий уровень налоговой нагрузки. В итоге налогоплательщики оказываются в неравных по сравнению с субъектами специальных режимов налогообложения условиях. 

Серьезным  недостатком  является  то,  что  при  равных  ставках  налогообложения, при отсутствии каких-либо специальных льгот, налоговая нагрузка на малое  предприятие  будет  больше,  поскольку,  как  показывает  практика,  возможности  использования  разрешенных  для  налогового  вычета  расходов  у малых предприятий меньше.

Самой  главной  проблемой  в  практике  применения  специальных  налоговых режимов является использование заложенных в законодательстве возможностей искусственного расчленения крупного бизнеса на мелкие предприятия, которые  по  параметрам  своей  деятельности  отвечают  требованиям  специальных налоговых режимов, с целью занижения налоговых платежей.

В области применения единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН) требует своего решения ряд проблем, которые препятствуют широкому распространению данной системы налогообложения. К ним относятся необходимость ведения особого учета доходов и расходов, более сложный расчет налогооблагаемой базы. Кроме того, при применении ЕСХН имеются возможности для сокрытия налогоплательщиками получаемых доходов, занижения налогооблагаемой базы, что приводит к недопоступлению доходов в бюджет.

Отсутствие обязанности плательщиков ЕНВД, ЕСХН и при применении УСН платить налог на добавленную стоимость (далее – НДС) приводит к потере покупателей – плательщиков этого налога. При реализации товаров (работ, услуг) покупателю налогоплательщик не имеет право выделять в счетах-фактурах суммы НДС, а покупатели, соответственно, не могут предъявить эти суммы налога к возмещению. Поэтому крупные заказчики – плательщики НДС отказываются работать с субъектами, применяющими специальные налоговые режимы, и, чтобы не потерять конкурентоспособность, им приходится снижать стоимость товаров на сумму НДС. Как показывает практика, такая ситуация во многих случаях препятствует переходу на УСН либо провоцирует переход с УСН на традиционное налогообложение.

 

В трехлетней перспективе 2011–2013 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика ближайших лет впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Вместе с тем Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны – на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации, будут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе.

В целях снижения налоговой нагрузки для малого бизнеса, а также в качестве антикризисной меры, в том числе направленной на смягчение негативных последствий повышения ставок страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, были внесены изменения в Кодекс, которые привели к значительному расширению возможностей по применению упрощенной системы налогообложения.

Так, для организаций увеличен с 15 млн. рублей до 45 млн. рублей предельный размер доходов, дающих право для перехода на упрощенную систему налогообложения по итогам девяти месяцев того года, в котором подается соответствующее заявление.

Размер ограничения по доходам налогоплательщиков (как организаций, так и индивидуальных предпринимателей), превышение которого за налоговый период (календарный год) влечет утрату права применения упрощенной системы налогообложения, увеличен начиная с итогов отчетного (налогового) периода за 2010 год с 20 млн. рублей до 60 млн. рублей.

Указанный режим, предусматривающий расширение имеющихся ограничений по доходам, установлен на 3 года до 1 января 2013 года, и в этот период периодической ежегодной индексации этих величин производиться не будет.

Также в 2009 году был уточнен ряд положений упрощенной системы налогообложения на основе патента. В целях исключения внутренних противоречий, содержащихся в Кодексе, в частности, исключены такие основания для утраты индивидуальным предпринимателем права применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, как:

• привлечение индивидуальным предпринимателем в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), так как с 1 января 2009 г. индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения на основе патента, получил право привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек;
• осуществление индивидуальным предпринимателем на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации. Исключение данного основания связано с тем, что Кодекс не запрещает индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения на основе патента, осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках иных налоговых режимов.

Помимо перечисленных изменений был расширен перечень видов предпринимательской деятельности, осуществление которой позволяет применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, а также были уточнены сроки, за которые производится пересчет годовой стоимости патента в соответствии с продолжительностью того периода, на который этот патент был выдан.