Специальные налоговые режимы: достоинства и недостатки их применения

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Уральский государственный экономический университет

Кафедра корпоративных финансов и инвестиций

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине «Финансовая система»

Тема: Специальные налоговые режимы:

достоинства и недостатки их применения

 

 

Исполнитель:

Руководитель:

 

 

 

 

Каменск-Уральский

       2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение           3

1. Специальные налоговые режимы в РФ:

их сущность и виды         

1. Характеристика упрощенной системы налогообложения   5
2. Характеристика системы налогообложения в виде

единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности          8

3. Характеристика системы налогообложения для

сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)       13

4. Характеристика системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции      17

 

2. Анализ применения специальных налоговых

режимов           

1. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «МК»         23
2. Анализ данных отчетности ФНС России по уплате налогоплательщиками налогов по УСН и ЕНВД    25

 

3. Проблемы применения и Перспективы развития специальных налоговых режимов в РФ    29

 

Заключение           34

 

Список использованных источников     36

 

 

ВВедение

 

Современная налоговая система РФ характеризуется наличием специальных налоговых режимов, призванных создать более благоприятные экономические и финансовые условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей. Объективная необходимость их создания была продиктована повышением роли малого бизнеса в экономике развитых стран и стремлением обеспечить адекватное его развитие в отечественных условиях. Безусловно, традиционная система налогообложения слишком сложна и громоздка для использования ее малым предприятием, а также требует наличия специального профессионального штата, имеющего образование и знания в области теории и практики налогового и бухгалтерского учета.

В этой связи в Налоговом кодексе РФ предусмотрены режимы налогообложения, призванные упростить исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков или отдельных видов деятельности.

Принципиальным является положение о том, что специальные налоговые режимы применяются в порядке, установленном НК, и не могут содержать более жесткие условия налогообложения по сравнению с общими условиями.

Объектом исследования является комплекс экономических отношений по взиманию налогов в форме специальных налоговых режимов в бюджеты в современных условиях.

Предмет исследования представлен совокупностью правовых норм, регулирующих отношения по установлению, введению, взиманию и осуществлению контроля за правомерностью платежей в форме специальных налоговых режимов в Российской Федерации.

Целью курсовой работы является комплексный анализ механизма правового регулирования специальных налоговых режимов как совокупности отдельных институтов в налоговом праве, выявление их сущностных характеристик, системных взаимосвязей с иными налоговыми институтами, раскрытие имеющихся проблем в правовом обеспечении специальных налоговых режимов.

 Для достижения указанной  цели в курсовой работе были  поставлены следующие задачи:

• выработать понятие и раскрыть специфические признаки специальных налоговых режимов в рамках налоговой системы Российской Федерации;
• определить место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации;
• исследовать отличительные черты механизма правового регулирования каждого из видов специальных налоговых режимов;
• рассмотреть особенности применения специальных налоговых режимов на конкретных примерах;
• определить имеющиеся правовые пробелы и другие недостатки в правовом обеспечении каждого из видов специальных налоговых режимов в налоговом праве;
• рассмотреть перспективы развития специальных налоговых режимов.

Структура курсовой работы обусловлена целью и поставленными задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. Первая глава данной курсовой работы включает в себя четыре пункта, в которых рассмотрены все существующие в российском налоговом законодательстве виды специальных налоговых режимов. Во второй главе, включающей два пункта, было отражено применение основных специальных налоговых режимов на практике (ЕНВД и УСН). Третья глава данной работы содержит основные проблемы, выявленные в ходе исследования данной темы, а так же тенденции в изменении законодательства по данным налоговым режимам.

Нормативная база исследования включает: Налоговый кодекс РФ и нормативные правовые акты, регулирующие отношения по поводу уплаты налогов и сборов в форме специальных налоговых режимов. В работе использованы также аналитические материалы Федеральной налоговой службы РФ.

 

1. Специальные налоговые режимы в РФ: их сущность и виды

1.1 Характеристика упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством РФ. Переход на нее или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется в добровольном порядке.

Сущность системы состоит в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Налоги, заменяемые единым налогом, представлены в Таблице 1.

Таблица 1 – Налоги, заменяемые единым налогом при упрощенной системе налогообложения

Для организаций	Для ИП
налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, полученных в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК)	НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35 и 9%)
налог на имущество организаций	налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, договором о совместной деятельности, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ

 

Все остальные налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Рассмотрим основные элементы единого налога при УСН.

Субъект налогообложения. Организации и ИП, установленные соответствующим требованиям, перешедшие на УСН и применяющие данный режим в установленном порядке.

Объект налогообложения. По выбору налогоплательщика:

1. доходы;
2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбранный объект может меняться налогоплательщиком ежегодно.

Налоговая база. В зависимости от выбранного объекта налоговой базой является  денежное выражение доходов либо денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговый период. Календарный год. Отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Налоговая ставка. 6%, если объектом налогообложения являются доходы; 5% – 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Величины ставок для разных категорий налогоплательщиков устанавливается законами субъектов РФ.

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется налогоплательщиками как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом.

Порядок и сроки уплаты. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом. Налог по итогам года уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации:

• для организаций – не позднее 31 марта;
• для ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиками являются организации и ИП, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 262 НК.

Организация имеет право перейти на данную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором он подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации без учета НДС не превысил 45 млн. руб., средняя численность работников за налоговый (отчетный) период – не более 100 человек и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

НК устанавливает перечень организаций, которые не имеют права применять УСН. К ним относятся:

• организации, имеющие филиалы и представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
• продукции;
• организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации.

 

2. Характеристика системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности

 

Общий порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход (ЕНВД) определяется главой 263 НК. Непосредственно на территориях данный режим налогообложения вводится в действие соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим и иными режимами налогообложения.

При введении в действие ЕНВД на территориях должны быть определены его основные элементы. В первую очередь определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится налог, в пределах перечня, установленного НК. Следует знать, что ЕНВД не применяется в отношении этих видов деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших. В отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг их перечень может содержать более детальное описание бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД. В обязательном порядке также устанавливается значение коэффициента базовой доходности К2, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности для данного муниципального образования.

На уплату единого налога не переводятся:

1) организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. За исключением:

• организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
• организаций потребительской кооперации и хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;