Специальные налоговые режимы: достоинства и недостатки их применения

Уплата ЕСХН производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Налоговая декларация представляется организациями и ИП по истечении: налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

1.4 Характеристика системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

 

При выполнении соглашений о разделе продукции применяется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленных в главе 264 НК, которая была введена в действие с 01 января 2004 г. Помимо этого, основой правового регулирования разработки природных ресурсов является Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ. Этим законом определяется порядок осуществления российскими и иностранными лицами инвестиционной деятельности на основе заключения соглашений о разделе продукции (далее – СРП или соглашение).

В настоящее время перечень месторождений, которые могут разрабатываться на условиях соглашений о разделе продукции, закреплен в соответствующих федеральных законах и включает 27 участков недр (табл. 2).

 

Таблица 2 – Перечень и количество месторождений, которые могут разрабатываться на условиях раздела продукции в РФ [4.С.516]

 

Участок недр	Количество месторождений, ед.
1. Нефтяные месторождения 2. Газовые месторождения 3. Золотоносные месторождения 4. Железорудное месторождение	21 2 3 1

 

Соглашением о разделе продукции (СРП) является договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности, т.е. инвестору, на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. При этом инвестор обязан осуществлять проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.

При этом под произведенной продукцией понимается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации или предприятия, добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.

Сторонами соглашений о разделе продукции выступают:

• государство, т.е. РФ, на территории которой расположен предоставляемый в пользование участок недр;
• инвесторы – граждане РФ, иностранные граждане и организации, осуществляющие вложения в поиски, разведку и добычу полезных ископаемых и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

В соглашении определяются условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции и ее стоимости. Кроме того, в соглашении обязательно указывается часть произведенной продукции, которая должна быть передана в собственность инвестора для возмещения его расходов на выполнение работ по соглашению, так называемая компенсационная продукция.

Под компенсационной продукцией понимается часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.

Налогоплательщиками при выполнении соглашений о разделе продукции, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения.

В соответствии с НК РФ инвестором является юридическое лицо, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся одновременно пользователем недр на условиях СРП.

При выполнении соглашений о разделе продукции должен соблюдаться ряд требований, которые определяют процедуру заключения СРП.

Во-первых, соглашения могут быть заключены только после проведения аукциона для всех желающих на предоставление права пользования недрами на общих основаниях, определенных Законом о недрах. В том случае если желающих осваивать месторождение на общих условиях не будет, то такой аукцион признается несостоявшимся и участок недр передается в разработку на условиях СРП. Такая ситуация может возникнуть, если данный участок недр экономически невыгодно разрабатывать на общих основаниях, поскольку для его разработки требуются значительно большие финансовые ресурсы, чем для разработки иных месторождений. При разработке на условиях СРП удлиняются сроки разработки таких участков, а соответственно и сроки окупаемости вложенных средств.

Во-вторых, должна соблюдаться обязательная доля государства в общем объеме произведенной продукции, и эта доля должна быть не менее 32% от общего количества произведенной продукции. В случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении СРП доля государства в прибыльной продукции должна быть увеличена в соответствии с условиями соглашения.

Для применения указанного налогового режима налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующее письменное уведомление, соглашение о разделе продукции, а также решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

При выполнении СРП произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с условиями соглашения. Законом «О соглашениях о разделе продукции» предусматриваются два способа раздела продукции, при этом основным условием применения соглашений является проведение аукциона и признание его несостоявшимся (см. рис. 1, стр. ).

Соглашением может предусматриваться только один из способов раздела продукции. Кроме того, соглашение не может предусматривать переход с одного способа раздела продукции на другой, а также замену одного способа раздела продукции другим.

Налоговой базой для расчета налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) при использовании СРП является стоимость произведенной продукции соответствующего качества горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров. При этом оценка стоимости добытых полезных ископаемых может быть определена в соответствии со ст. 340 НК. В частности, стоимость произведенной продукции может быть рассчитана исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации или исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

При выполнении соглашений налоговые ставки применяются с коэффициентом, равным 0,5 (за исключением добычи нефти и газового конденсата).

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении по каждому соглашению в отдельности.

 

Возмещаемые налоги

 

Невозмещаемые налоги

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Применение способов раздела продукции [4.С.519]

При определении суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики должны руководствоваться гл. 25 НК с учетом установленных особенностей для данного режима налогообложения. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, которая, в свою очередь, определяется как доходы, полученные от выполнения соглашений, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы.

Расходами налогоплательщика считаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные им при выполнении соответствующего соглашения. Состав расходов, размер и порядок их признания должны определяться в общеустановленном порядке, но с учетом следующих особенностей. Обоснованными расходами при этом являются расходы, произведенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными в установленном порядке, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением данного соглашения.

Характерной особенностью исчисления расходов налогоплательщика при выполнении СРП является их разделение на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы), и на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Российским налоговым законодательством установлен также конкретный перечень расходов, которые не могут быть признаны возмещаемыми.

Налоговая ставка устанавливается при подписании соглашения и должна соответствовать действующей на тот момент ставке налога на прибыль организаций. Установленная таким образом налоговая ставка должна применяться в течение всего срока действия соответствующего соглашения.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам отчетного или налогового периода по данным налогового учета.

2 Анализ применения специальных налоговых режимов

2.1 Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «МК»

 

ООО «МК» было создано в апреле 2006 г. с применением специального налогового режима «Упрощенная система налогообложения. Доходы минус расходы» по ставке 15 %.

Основными видами деятельности ООО «МК» является розничная торговля компьютерами и комплектующими, а также оказание сервисных услуг.

Для проведения анализа применения фирмой «МК» УПС «Доходы минус расходы» рассматриваются данные по доходам и расходам этой фирмы за 2008 и 2009 гг. по данным, представленным в Таблице 3.

Таблица 3 – Анализ  уплаты налога по упрощенной системе налогообложения фирмой ООО «МК» за 2008, 2009 гг.

 

Суммы полученных и оплаченных средств  за 2008 г.			Суммы полученных и оплаченных средств за 2009 г.
Доходы (тыс. р.)	Расходы (тыс. р.)	Налог (тыс. р.)	Доходы (тыс. р.)	Расходы (тыс. р.)	Налог (тыс. р.)	В % к 2008 г.
12 247,75	10 410,58	275,57	15 698,21	14 128,39	235,47	85

 

Из таблицы видно, что по сравнению с 2008 годом в 2009 году  ООО «МК» оплатило налогов меньше на 15%, что обусловлено ростом расходов в 2009 г. на 3 717,81 тысяч рублей или на 35,7% по сравнению с 2008 г.

Суммы уплаченных налогов составили соответственно в 2008 г. – 2,5% от суммы полученных доходов и в 2009 г. – 1,5%, что больше суммы исчисленного минимального налога (1%) установленного законодательством для субъектов,  применяющих режим «Доходы минус расходы».

Следует также отметить, что в случае выбора данной фирмой режима налогообложения  «Доходы» по ставке 6% от доходов суммы налога, подлежащего уплате, соответственно составили бы в 2008 году – 734,86 тыс. рублей и в 2009 г. – 941,89 тыс. рублей. Что существенно больше, чем при применении режима «Доходы минус расходы».

Из таблицы 3 также видно, что получено доходов на 3 450,46 тыс. р. или на 22% больше чем в 2008 году. Для более точного анализа рассмотрим данные по структуре доходов ООО «МК», представленные в таблице 4.

Таблица 4 – Анализ структуры доходов ООО «МК»

 

№ п/п	Виды доходов полученных за год	Суммы доходов за 2008 г. (тыс. р.)	Суммы доходов за 2009 г. (тыс. р.)	В % к предыдущему году
1	Доходы от розничной торговли	8 573,42	12 558,57	146,5
2	Доходы от оказания услуг	2 449,55	2 668,69	108,9
3	Прочие доходы	1 224,78	470,95	38,4
Всего доходов		12 247,75	15 698,21	128,2

 

Из таблицы 4 видно, что доходы фирмы «МК» формируются за счет доходов полученных от реализации продукции (розничной торговли) и оказания услуг, а также были получены доходы в виде спонсорской помощи, учитываемые как «прочие доходы». За 2009 г. по сравнению в 2008 годом в структуре доходов произошли следующие изменения: доходы от розничной торговли увеличились на 46,5% и составили 80% от всех доходов по сравнению с 70% в 2008 г. Доходы от оказания услуг увеличились менее значительно – на 8,9% по сравнению с 2008 г., но в общей структуре доходов они уменьшились на 3% (17% в 2009 г., вместо 20% в 2008 г.).