Содержание пояснительной записки и её назначение для пользователей

Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках, в Отчете о движении денежных средств и в пояснительной записке. При этом формы №2 и №4 составляются по установленным показателям с введением дополнительных граф “информация по прекращаемой деятельности” и “информация по продолжающейся деятельности”.

 

 

 

 

10. События после отчётной даты.

В соответствии с п.3 ПБУ 7/98¹²  событие после отчётной даты – это факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год.

Кроме этого, событием после  отчётной даты признаётся объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчётный год.

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое  описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

К событиям после отчётной даты относятся (п.5 ПБУ 7/98):

1. события, подтверждающие  существующие на отчетную дату  хозяйственные условия, в которых  организация вела свою деятельность.

Эти события фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся:

 объявление дебитора  банкротом, если по состоянию  на отчетную дату в отношении  этого дебитора уже осуществлялась  процедура банкротства;

 обнаруженные после  отчетной даты существенные ошибки  в бухгалтерском учете, которые  ведут к искажению бухгалтерской  отчетности за отчетный период;

продажа производственных запасов после отчётной даты, показывающая, что расчёт цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчётную дату был необоснован и другие, указанные в Приложении к ПБУ 7/98.

Такие события отражаются в бухгалтерском учёте за отчётный год и соответственно в бухгалтерской отчётности.

2. события, свидетельствующие о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которой организация вела свою деятельность:

принятие решения о реорганизации организации;

реконструкция;

принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

крупные сделки, связанные  с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества и др.

Такие события раскрываются в пояснительной записке к  отчётности, а в бухгалтерском  учёте отражаются в следующем году на дату наступления.

11. Условные факты хозяйственной  деятельности.

В соответствии с п.3 ПБУ 8/01¹³ условный факт хозяйственной деятельности – имеющий место по состоянию на отчётную дату факт хозяйственной деятельности, последствия которого могут возникнуть или не возникнуть только в будущем.

Неопределённость последствий  таких событий обусловлена тем, что они неподконтрольны организации, и она не может с уверенностью установить, произойдёт событие или  нет.

К условным фактам относятся:

не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в  пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

 учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок  платежа по которым не наступил до отчетной даты;

другие аналогичные  факты.

Последствия условных фактов хозяйственной деятельности делятся  на два вида:

1. условные обязательства,  которые при вероятности наступления  менее 50% раскрываются в пояснительной  записке, а при вероятности наступления более 50% отражаются в бухгалтерском учёте и в бухгалтерской отчётности.

Условные обязательства  отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования  резервов на погашение условных обязательств. По каждому условному обязательству раскрывается:

краткое описание обязательства  и ожидаемый срок его исполнения;

краткая характеристика неопределенностей, существующих в  отношении срока исполнения и  величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация:

сумма резерва на начало и конец отчетного периода;   сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного  условным;

неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

2. Условные активы – раскрываются в пояснительной записке, а в бухгалтерском учёте отражаются на дату поступления.

Пользователям бухгалтерской  отчетности важно знать, в какой  мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов.

 

12. Информация об аффилированных  лицах.

ПБУ 11/2000¹⁴ ограничивает круг информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности по отношению к аффилированным лицам. АО самостоятельно устанавливает перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Для сводной отчетности такой перечень определяет головная организация.

Как правило, к аффилированным лицам относятся члены Совета директоров, наблюдательного совета, исполнительного органа, лица, которые имеют право контроля более чем 50% УК и т.п.

Информация об аффилированных лицах – это данные об операциях  между организацией, составляющей  бухгалтерскую отчётность, и аффилированным лицом, то есть любым юридическим и физическим лицом, с которым производятся операции по передаче каких-либо активов или обязательств, существенно влияющих на финансовое положение организации, подготавливающей отчётность.

В соответствии с п.5 ПБУ 11/2000 к таким операциям относятся:

приобретение и продажа  товаров (работ, услуг);

приобретение и продажа  основных средств и других активов;

  аренда имущества и предоставление его в аренду;

  передача результатов НИОКР;

  финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

предоставление и получение  гарантий и залогов;

  другие операции (например, операции по лицензионным соглашениям, договорам управления, комиссии, поручения, агентским договорам).

Если в отчетном периоде  организация проводила операции с аффилированными лицами, то в пояснительной записке к отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация (п. 12 ПБУ 11/2000):

- характер взаимоотношений с аффилированным лицом (уровень контроля);

- виды операций;

          - объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);  
          - стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

При этом данная информация должна быть изложена ясно  и полно, чтобы заинтересованным пользователям  бухгалтерской отчётности были понятны  характер и содержание отношений  и операций с аффилированными лицами.

 

13. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь):

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000¹⁵ в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- назначение и величина  бюджетных кредитов;

- характер прочих форм  государственной помощи, от которых  организация прямо получает экономические  выгоды;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В этом же разделе организация  может раскрывать информацию, связанную  с безвозмездным получением активов.

 

14. Сведения об операциях в иностранной валюте.

Согласно п.22 ПБУ 3/2000¹⁶ в отчётности отдельно от других видов доходов и расходов должны быть раскрыты:

• величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

• величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

• курс ЦБ РФ, действовавший  на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности.

 

15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует  на окружающую среду):

• показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);
• мероприятия по рекультивации земель;
• мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.

 

16. Прочие показатели:

• основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
• конкурентоспособность продукции;
• кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
• сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

 

Кроме обязательных данных, организация может представить в составе Пояснительной записки и любую дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ΙΙΙ. Значение пояснительной записки для пользователей.

 

Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской  отчетности, содержащая сведения о  деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка  должна выполнять следующие основные задачи:

• обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

• раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

• предоставить пользователям  сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

• предоставить данные аналитических  показателей, наиболее важных с точки  зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка  имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При выборе способа формирования пояснительной записки следует  разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и  в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется  организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности:

1.используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к Приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

2.организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в Приказе МинФина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.