Содержание пояснительной записки и её назначение для пользователей

Федеральное Агентство  по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего

Профессионального образования

Тверской государственный  университет

(ГОУВПО ТвГУ)

 

 

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа  и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

по финансовой отчётности

 

Тема: Содержание пояснительной записки и её назначение для пользователей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                 Выполнила: Большакова Кристина Андреевна

                   Бухгалтерский учёт, анализ и аудит, 4 курс

                                                        дневная форма обучения.

                                     

                                Научный руководитель: Ястребова Елена Николаевна

                                    к.э.н., доцент                                                                                                              

 

 

 

Тверь, декабрь 2008

Содержание:

 

Введение………………………………………………………………................3

Ι. Пояснительная записка, общие требования к её составлению и содержанию учётных данных.………………………………………………………………...5

ΙΙ. Разделы пояснительной записки ……….......................................................8

ΙΙΙ. Значение пояснительной записки для пользователей …………………..21

Заключение……………………………………………………………………..22

Список нормативных документов и литературы……………….....................23

Приложения…………………………………………………………………….25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета (в соответствии с п.4 ПБУ 4/99¹ бухгалтерская отчётность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах её хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных синтетического и аналитического бухгалтерского учёта за определённый период по установленным формам). Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет  важную функциональную роль в системе  экономической информации. Она интегрирует  информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Пояснительная записка  – это одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.

Целью курсовой работы является подробное изучение теоретических и методологических основ составления бухгалтерской отчетности и, в частности, пояснительной записки к бухгалтерскому отчету.

Реализация  поставленной цели потребовала решения  следующих задач:

• изучение нормативных  документов, специальной, учебной, научной  литературы, официальных комментариев по данной теме;

• выявление особенностей техники составления пояснительной  записки;

• анализ, обобщение и  систематизация практического опыта  и теоретических основ по выбранной  теме;

• изучение способов и  целей использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ι. Пояснительная  записка, общие требования к её составлению  и содержанию учётных данных.

 

Пояснительная записка - это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п.5 ПБУ 4/99), которая включает информацию, уточняющую, дополняющую сведения, представленные в других формах бухгалтерской отчётности. Но ей традиционно не уделяется должного внимания, хотя от достоверности информации, содержащейся в пояснительной записке, напрямую зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о вашем предприятии.

Как правило, пояснительная  записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости  раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п.49 ПБУ 4/99).

 В соответствии с п.2 ст.13 ФЗ “О бухгалтерском учёте”² представлять бухгалтерскую отчётность, в том числе, пояснительную записку, должны все организации. Исключение составляют бюджетные; общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг); субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ и  (п. 3 Указаний об объёме форм бухгалтерской отчётности³). Только они имеют право не вести бухгалтерский учет и представлять годовую бухгалтерскую отчётность в упрощённом составе: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о целевом использовании полученных средств – в соответствии с п.4 ст.15 ФЗ “О бухгалтерском учёте” (введён ФЗ от 23.07.1998г. № 123-ФЗ).

Если же организация  имеет дочерние и зависимые общества, то она должна составить сводную  отчетность и пояснительную записку к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н⁴).

Подписывается пояснительная  записка руководителем и главным  бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Если организация обязана  проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но всё  же не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет  написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме.

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 - 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.

Наиболее общие требования к пояснительной записке установлены в п.4 ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому “пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующих ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается, как уклонение от их выполнения, и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете”.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в  данной форме отчетности, определен  разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ. При этом существует объем информации, который представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.

Однако существует информация, которая в пояснительной записке  представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, информация по сегментам, по прекращаемой деятельности, об аффилированных лицах представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут её в нескольких регионах либо намерены часть деятельности прекратить или имеют аффилированных лиц.

Некоторые организации  в силу своей специфики (например, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги, и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.

Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п. (п.1 и п.3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности⁵).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ΙΙ. Разделы  пояснительной записки.

 

Пояснительная записка  состоит из нескольких разделов, в  которых отражают данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме  того, здесь расшифровывают отдельные  показатели бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках.

 

1. Краткая характеристика деятельности организации.

В соответствии с п.31 ПБУ 4/99 в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках следует указывать:

       юридический  адрес организации; 

       основные  виды деятельности;

       среднегодовую  численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

       состав (фамилии  и должности) членов исполнительных  и контрольных органов организации. 

Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п.

Кроме этого, в этом разделе раскрывается структура управления; положение, которое занимает предприятие в группе компаний (основное, зависимое или дочернее).

Акционерные общества отражают здесь  данные о количестве выпущенных акций  и сведения о том, какая часть  из них оплачена полностью, а какая  частично. Также в этой части пояснительной записки отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

Общества с ограниченной или  дополнительной ответственностью приводят здесь информацию о долях, а также задолженностях учредителей по вкладам в уставной капитал.

В этом же разделе пояснительной  записки указывают: местонахождение, наименование и направление деятельности дочерних (зависимых) организаций. При  этом рассматривается их текущая и инвестиционная деятельность.

 

2. Учетная политика организации.

Бухгалтерская отчетность считается  достоверной и полной, если она  сформирована исходя из правил, установленных  российскими ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99). Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того, необходимо привести количественную оценку изменений в отчетности, которые произошли по этой причине (п. 25 и 37 ПБУ 4/99).

Из этого раздела пользователи должны узнать, насколько учетная  политика влияет на показатели отчетности. Для того чтобы пользователь мог  делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Таким образом, раздел должен содержать указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчётному, скорректированы (п.22 ПБУ 1/98⁶).

В данном разделе также описываются:

       -основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям (метод списания материалов в производство, способ начисления амортизации и т.д.);