Содержание пояснительной записки и её назначение для пользователей

       -изменения учетной политики, допущенные организацией в период, за который представляются отчетные данные;

       -планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики.

 

3. Информация  об отдельных активах и обязательствах:

1) по основным средствам:

• первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• сроки полезного использования объектов;
• способы начисления амортизации и ее отражение в бухгалтерском учете;
• движение основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• информация об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
• наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
• наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• способы оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
• сумма уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• информация об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

2. по материально-производственным запасам:

• способы оценки МПЗ по их группам (видам);
• последствия изменений этих способов;
• величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

3. по кредитам и займам:

• наличие, сроки погашения и изменение величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
• величина, виды, сроки погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• суммы затрат по займам и кредитам, включенные в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
• величина средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

4. по финансовым вложениям:

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;
• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• стоимость и виды переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;
• состав и движение резерва под обесценение финансовых вложений;
• информация об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

5. по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

• величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
• величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
• официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4. Изменение вступительных остатков отчётности (сравнительные данные).

По общему правилу  вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного  года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе "На конец отчетного периода".

Если по каким-то причинам вступительные остатки отчетного  периода не соответствуют данным на конец предыдущего, то этому даются объяснения. Приводится не только описательная часть причин, вызвавших такое  изменение, но и цифровое значение каждой измененной статьи по следующей схеме: значение на 31.12 предшествующего отчетного периода, значение на 01.01 отчетного периода, отклонение и пояснения. Таково требование п.9 ПБУ 4/99.

Причиной изменения  вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых ПБУ, реорганизация предприятия (присоединение, слияние, выделение и разделение).

 

5. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли.

В пояснительной записке  должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

В соответствии с п.27 и п.31 ПБУ 4/99, п.19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности информация о финансовом положении организации может включать в себя следующие сведения:

• основные виды деятельности организации за отчетный период;
• оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:
• текущей, абсолютной и критической ликвидности;
• обеспеченности собственными средствами;
• способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
• рентабельности;
• финансовой зависимости;
• финансовой активности;
• финансовой устойчивости и т.д.
• дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:
• наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
• наличие убытков;
• просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
• не погашенные в срок кредиты и займы;
• наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
• уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
• оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
• дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:
• структура источников средств;
• степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.
• даётся оценка деловой активности организации:
•        -широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
•        -репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);
•        -степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

-уровень эффективности  использования ресурсов организации.

В специальной литературе можно встретить различные способы расчета одних и тех же коэффициентов. Поэтому применяемый порядок расчета должен быть раскрыт в тексте.

 

6. Пояснения  к существенным статьям бухгалтерской  отчётности.

Иногда этот раздел называют "Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности" или "Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности". В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в пояснительной записке любой организации.

Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств  возникновения того или иного  показателя определяет необходимость  и порядок его отражения в  отчетности. О несущественных статьях  отчетности можно умалчивать.

Общий порядок раскрытия  такой информации - анализ раздел 4 каждого  ПБУ; при отсутствии требуемой расшифровки  в формах отчётности раскрытие данной информации в пояснительной записке.

Кроме этого, в соответствии с п.25 ПБУ 18/02⁷ необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть, если в отчетном периоде возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке надо раскрыть:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

• постоянные и временные  разницы, которые повлекли корректировку  условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;

• постоянные и временные  разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) отчетного периода;

• суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанного на счет 99 в связи с выбытием объекта актива или вида обязательств.

• причины изменений  применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим налоговым  периодом.

 

7. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности).

В соответствии с п.5 ПБУ 12/2000⁸ информация по сегментам - это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определённых хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчётности. Таким образом, бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т. п.

 Согласно п.9 ПБУ 12/2000 в отчётности раскрывается информация по отчётным сегментам, то есть по операционным или географическим; выручка, финансовый результат и активы которых составляют не менее 10% от выручки, финансового результата и активов в целом по организации. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000.

В данном разделе необходимо привести:

информацию о видах  деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг, о рынках сбыта (то есть перечень сегментов);

показатели организации  по каждому виду деятельности или  рынку сбыта;

критерии выбора всей этой информации;

методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию;

а также показатели:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
• финансовый результат (прибыль или убыток);
• общая балансовая величина активов;
• общая величина обязательств;
• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
• общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Информация по сегментам раскрывается в отдельном  приложении к пояснительной записке в табличной форме вида:

Наименование  сегмента	Показатели
	Выручка	Активы	Обязательства	Фин. результат	Другие показатели
Сегмент 1
Сегмент 2 …
Прочая деятельность
В целом по организации

 

8. Информация о совместной деятельности (если организация с другими организациями ведёт совместную деятельность⁹).

П.24 ПБУ 20/03¹⁰ предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений п. 9 ПБУ 12/2000.

Раскрытие информации в  пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в  которой она осуществляется. В  зависимости от той формы, в которой  организация ведет совместную деятельность, следует руководствоваться п.8, 11, 16 и 22 ПБУ 20/03 и отражать следующие показатели:

• виды и количество договоров простого товарищества;
• цель совместной деятельности и вклад в неё;
• способ извлечения дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
• классификация отчётного сегмента;
• стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности;
• доля участия в совместной деятельности;
• доля в общих договорных обязательствах;
• доля в совместно понесённых расходах;
• доля в совместно полученных доходах и другие.

9. Информация по прекращаемой  деятельности.

Прекращая какую-либо часть  своей деятельности, организация  продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02¹¹.Согласно п.4 под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (операционный или географический сегмент либо совокупность сегментов), которая в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Прекращение деятельности может осуществляться путём:

1.продажи предприятия  как имущественного комплекса

2.отказа от определённых  видов деятельности

3.вследствии реорганизации.

В соответствии с п.11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности:

• описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
• дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
• стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
• движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
• по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.