Проблемы налогообложения прибыли предприятий и организаций в современных условиях

       Бухгалтер должен применить формулу, которая  приведена в документе:                            ВД = Т x РН / 100,  

где Т  – общий товарооборот; РН – расчетная  торговая надбавка. 

       Торговую  надбавку считают по другой формуле:

РН = ТН / (100 + ТН).

       В данном случае: ТН – торговая надбавка в процентах. Под товарооборотом понимают общую сумму выручки.

       Пример.    В ООО «Феникс» остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 июля составил 12 500 руб. Торговая наценка по остаткам товара на 1 июля (сальдо по счету 42) – 3100 рублей. В июле получено продукции по покупной стоимости без учета НДС на сумму 37 000 руб. Согласно приказу руководителя организации на все товары бухгалтер должен начислить торговую наценку в размере 35 процентов. Ее размер на поступившие в июле товары составил 12 950 руб. (37 000 руб. х 35%). Фирма выручила от реализации в июле 51 000 рублей (в том числе НДС – 7780 руб.). Расходы на продажу – 5000 руб.

       Рассчитаем  реализованную торговую наценку  по формуле РН = ТН / (100 + ТН):                           35% / (100 + 35%) = 25,926%.

       Валовой доход будет равен:                 ВД = Т x РН / 100

       51 000 руб. х 25,926% / 100% = 13 222 руб.

       В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

       Дебет 50   Кредит 90-1 – 51 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

       Дебет 90-3   Кредит 68 – 7780 руб. – отражена сумма НДС;

       Дебет 90-2   Кредит 42 (сторно)  – 13 222 руб.– списана сумма торговой наценки по реализованным товарам;

       Дебет 90-2   Кредит 41  – 51 000 руб.– списана продажная стоимость реализованных товаров;

       Дебет 90-2   Кредит 44  – 5000 руб.– списаны расходы на продажу;

       Дебет 90-9   Кредит 99  – 442 руб. (51 000 руб. – 7780 руб. – (–13 222 руб.) – 51 000 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от продажи.  

2. Каждому товару – свой процент

       Этот  вариант нужен тем, у кого на разные группы товаров надбавка не одинаковая. Сложность здесь в следующем, каждая из групп включает продукцию с одной и той же наценкой, поэтому необходимо вести обязательный учет товарооборота. Валовой доход (ВД) в таком случае определяют по следующей формуле:

       ВД = (Т1 x РН + Т2 x РН + ... + Тn x РН) / 100, 

         где Т – товарооборот и РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров.  

       Пример.     Бухгалтер ООО «Феникс» имеет следующие данные:

  

 

       Нужно определить расчетную торговую надбавку по каждой группе товаров:

       Для группы 1 расчетная торговая надбавка составит:

       РН = ТН / (100 + ТН);   39% / (100 + 39) = 28,057%.

       Для товаров группы 2:

       РН = ТН / (100 + ТН);    26% / (100 + 26) = 20,635%.

       Валовой доход (сумма реализованной торговой наценки) будет равен:

       (16 800 руб. х 28,057% + 33 200 руб. х 20,635%) / 100 = 11 564 руб.

       В бухгалтерском учете фирмы необходимо оформить проводки:

       Дебет 50   Кредит 90-1 – 50 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

       Дебет 90-3   Кредит 68 – 7627 руб. – отражена сумма НДС;

       Дебет 90-2   Кредит 42 (сторно) – 11564 руб. – списана сумма торговой наценки, относящейся к реализованным товарам;

       Дебет 90-2   Кредит 41 – 50 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;

       Дебет 90-2   Кредит 44 – 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

       Дебет 90-9   Кредит 99 – 937 руб. (50 000 руб. – 7627 руб. –(–11 564 руб.) – 50 000 руб. – 3000 руб.) – прибыль от продажи.

3. Простейшая наценка

       Надбавку  по среднему проценту может применять  любая фирма, учитывающая товар  по продажным ценам. Валовой доход по среднему проценту рассчитывают по формулам:             ВД = (Т x П)/100,  

         где П – средний процент  валового дохода, Т – товарооборот.  

       Средний процент валового дохода будет равен:

       П = (ТНн  + ТНп  – ТНв) / (Т + ОК) х 100.

       Показатели, приведенные в формуле, означают следующее:

       ТНн – торговая  надбавка  на остаток продукции  на начало отчетного периода (сальдо счета 42);

       ТНп – наценка на  поступившие  за это время товары;

       ТНв – на выбывшие (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием в данном случае понимают возврат товаров поставщикам, списание порчи и т. п;

       ОК  – остаток на конец отчетного  периода (сальдо счета 41).

       Пример.   Бухгалтер ООО «Феникс» выявил остаток товаров на 1 июля (сальдо по счету 41).  По продажной стоимости он составил 12 500 рублей. Сумма торговой наценки по этому остатку равна  3100 рублей. В течение месяца получено по покупной стоимости товара на 37 000 рублей (без учета НДС). Наценка, начисленная на поступившую в июле продукцию – 12 950 рублей. За месяц получен доход от продажи в сумме 51 000 рублей (в том числе НДС – 7780 руб.). Остаток товаров на конец месяца составил 11 450 рублей (12 500 руб. + 37 000 + 12 950 – 51 000). Расходы на продажу – 5000 рублей.

       Рассчитать  реализованную торговую наценку  нужно следующим образом. Сначала  узнаем средний процент валового дохода:

       П = (ТНн + ТНп – ТНв) / (Т + ОК) x 100;

       (3100 руб. + 12 950 – 0) / (51 000 + 11 450) х 100% = 25,7%.

       Сумма валового дохода (реализованной торговой наценки) составит:

       (51 000 руб. х 25,7%) / 100% = 13 107 руб.

       В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

       Дебет 50   Кредит 90-1  – 51 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

       Дебет 90-3   Кредит 68   – 7780 руб. – отражена сумма НДС;

       Дебет 90-2   Кредит 42 (сторно) – 13 107 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам;

       Дебет 90-2   Кредит 41   – 51 000 руб. – списана продажная стоимость;

       Дебет 90-2   Кредит 44   – 5000 руб. – списаны расходы на продажу;

       Дебет 90-9   Кредит 99  – 327 руб. (51 000 руб. – 7780 руб. – (–13 107 руб.) – 51 000 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от продажи (финансовый результат).

4. Посчитаем, что осталось

 

 При подсчете валового дохода, по ассортименту остатка бухгалтеру необходимы данные о сумме торговой наценки. Для получения этих сведений, следует вести учет начисленной и реализованной надбавки по каждому наименованию товара. В конце каждого месяца проводят инвентаризацию, определяя эти суммы. 

       Расчет  валового дохода по ассортименту остатка  товаров проводят по формуле:    ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк. 

       Показатели  означают следующее:

       ТНн – торговая надбавка на остаток  товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка»);

       ТНп – торговая надбавка на продукцию, поступившую за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);

       ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая  наценка»);

       ТНк – наценка на остаток в конце  отчетного периода.  

       Пример.    Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 июля (сальдо по счету 42), – 3100 рублей. Начисленная надбавка на продукцию, поступившую в июле – 12 950 рублей. За месяц фирма выручила от продажи 51 000 рублей. Наценка по остатку товаров на конец месяца по данным инвентаризации (сальдо по счету 42) – 2050 рублей. Расходы на продажу – 5000 рублей. Рассчитаем реализованную торговую наценку:

       ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк;

       (3100 руб. + 12 950 – 0) – 2050  = 14 000 руб.

       В бухгалтерском учете необходимо оформить проводки:

       Дебет 50   Кредит 90-1  – 51 000 руб.– отражена выручка от реализации товаров;

       Дебет 90-3   Кредит 68  – 7780 руб. – отражена сумма НДС;

       Дебет 90-2   Кредит 42 (сторно) – 14 000 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам;

       Дебет 90-2   Кредит 41 – 51 000 руб. – списана продажная стоимость проданного;

       Дебет 90-2   Кредит 44 – 5000 руб. – списаны расходы на продажу;

       Дебет 90-9   Кредит 99 – 1220 руб. (51 000 руб.  – 7780 руб.– (–14 000 руб.) – 51 000 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от продажи.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

      Налог на прибыль является незаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов бюджетов. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждой их них свои особенности обложения: в применении налоговых ставок, льгот, сроков уплаты и т.д.

        Таким образом, налог на прибыль  является весьма эффективным  инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их  заинтересованность в развитии производства.

        Однако нынешняя налоговая система  является очень гибкой. Вносимые  в курс экономической реформы  уточнения и дополнения неизбежно  отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов.      Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.

    Умелое  управление налоговой политикой  предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В связи  с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы  страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.

      Налоги  как очень мощное орудие могут сыграть свою  роль в стабилизации экономики и финансов, но только в случае целенаправленного и грамотного использования.