Проблемы налогообложения прибыли предприятий и организаций в современных условиях

       Предусмотрены и частичные льготы по налогу на прибыль. Так, ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%. При определении права на получение такой льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов. Эта льгота не распространяется на Всероссийское общество изобретателей и рационализаторов.

       Частичные налоговые льготы предоставлены  и малым предприятиям. В первые два года работы не уплачивают налог  на прибыль малые предприятия, осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных  товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, включая ремонтно-строительные работы, — при условии, если выручка от таких видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации товаров. Днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. В третий и четвертый год работы эти малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от таких видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации товаров. Такие льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных или реорганизованных предприятий, их филиалов и структурных подразделений. При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока начиная со дня по государственной регистрации сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

       Частичная льгота предоставляется предприятиям, получившим в предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета. Они освобождаются от уплаты налога с той части прибыли, которая направлена на его покрытие, в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством. При определении размера этой льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации товаров. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

       Не  подлежит налогообложению прибыль  следующих предприятий и организаций:

       1) религиозных объединений, предприятий,  находящихся в их собственности,  и хозяйственных обществ, уставный  капитал которых состоит полностью  из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметом религиозного назначения, а также другая прибыль предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных объединений;

       2) общественных организаций инвалидов,  предприятий, учреждений и организаций,  находящихся в их собственности,  и хозяйственных обществ, уставный  капитал которых состоит полностью  из вклада общественных организаций  инвалидов. Льгота не распространяется ни прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

       3) специализированных протезно-ортопедических  предприятий; 

       4) предприятий, производящих технические  средства профилактики инвалидности  и реабилитации инвалидов; предприятий,  производящих продукцию традиционных  народных, а также народных художественных промыслов;

       6) редакций средств массовой информации, издательств, информационных агентств, телерадиовещательных компаний, организаций  по распространению периодических  печатных изданий и книжной  продукции, передающих центров  — по прибыли, полученной от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в чисти, зачисляемой в федеральный бюджет; полиграфические предприятия и организации по прибыли от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации в части, зачисляемой в федеральный бюджет; редакции средств массовой информации, издательства, информационные агентства, телерадиовещательные компании и организации по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции по прибыли от других видов деятельности, направленной ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности. Льготы не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера;

       7) психиатрических, психоневрологических  и противотуберкулезных учреждений — по прибыли, полученной их лечебно-производственными и трудовыми мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов;

       8) предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, — по прибыли, полученной от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50% от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% от общего объема, — часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов определяется Правительством РФ;

       9) специализированных реставрационных  предприятий в части прибыли,  направленной на реставрацию; 

       10) предприятий, производящих продукты  детского питания; 

       11) государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников — по прибыли, полученной от их основной деятельности;

       12) иностранных и российских юридических лиц — по прибыли, полученной за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

       13) органов управления и подразделений  Государственной противопожарной  службы МВД РФ — по прибыли,  полученной от выполнения работ  и оказания услуг в области  пожарной безопасности, определенных  Федеральным законом “О пожарной  безопасности”, и направленной на обеспечение пожарной безопасности в РФ; организаций, производящих пожарно-техническую продукцию, предназначенную для обеспечения пожарной безопасности в РФ, и пр.

       14) предприятий Федеральной службы  лесного хозяйства РФ — по  прибыли, полученной от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства;

       15) общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий — по прибыли, полученной от реализации товаров охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения;

       16) предприятий всех организационно-правовых  форм — по прибыли, полученной от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

       17) предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера.

       Имеются льготы, предоставляемые предприятиям отдельных организационно-правовых форм. Так, для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества  государственных предприятий и  их структурных подразделений, сумма налога на прибыль уменьшается на сумму арендной платы за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав, подлежащей взносу в бюджет. Это уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ и федеральный бюджет.

       Органы  государственной власти субъектов  РФ, кроме льгот, предусмотренных  федеральным законом, могут устанавливать  для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в  пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты. 
 
 
 

ГЛАВА II Расчет налога на прибыль на примере ООО «Феникс». 

       В  целях равномерного осуществления платежей в бюджет по налогу на прибыль в условиях сложившейся экономической ситуации, предприятия и организации могут принять решение о применении в 2009 году системы расчетов с бюджетом по налогу на прибыль с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной  прибыли. Об этом необходимо уведомить налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31.12.2008г. или указанное решение может содержаться в представленных уведомлениях о переходе на особый режим исчисления авансовых платежей в 4 квартале 2008г.

       В этом случае исчисление сумм авансовых  платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога, которая в 2009 году составит 20 процентов и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

       Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, предоставляют налоговые декларации и уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

       Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Ставка  налога на прибыль в 2009г. составляет 20%, в том числе в федеральный  бюджет 2%, в бюджет субъекта РФ 18%.

       Кроме того, с 1 января 2009г. организациям дано право изменить  применяемый ранее способ начисления амортизации для всего амортизируемого имущества, приняв в учетной политике один из допустимых методов: линейный или нелинейный. Нелинейный метод начисления амортизации позволяет быстрее переносить на расходы стоимость основных средств через амортизацию. Изменение способа начисления амортизации следует отразить в приказе об учетной политике организации с начала налогового периода. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов (8-10 амортизационные группы) применяется только линейный метод.

       Амортизационная премия при осуществлении капитальных  вложений, а также затрат на реконструкцию, модернизацию, иных улучшений в основные средства 3-7 амортизационных групп увеличивается до 30%.

       В период с 1 сентября  2008г. по 31.12.2009г.  предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ,  увеличенной в 1,5 раза (по долговым обязательствам в рублях), либо 22 процентам (по обязательствам в иностранной валюте).

       Итак, по ставкам налога на прибыль всё  понятно, а как расчитать саму прибыль?

1. Одинаковый процент на весь ассортимент

       Способ  расчета валового дохода по общему товарообороту используют в случае, когда единый процент торговой надбавки применяют ко всем товарам. При таком варианте сначала устанавливают валовой доход, а потом уже наценку.