Особенности современной налоговой политики в России

-объект налога –  это имущество или доход, подлежащие налогообложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога. Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых плательщика с законодательством связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Также объектом может выступать потребляемые ресурсы, купля - продажа товаров, вступление во владение наследством и т.д. Важно четко определить в законе, какое именно действие или состояние плательщика облагается налогом.          

-субъект налога –  это налогоплательщик, то есть  физическое или юридическое лицо.

-источник налога, то  есть доход, из которого выплачивается  налог. Например, для налога на  землю объектом налогообложения  является собственность на землю,  а точнее, конкретный земельный  участок. Налог этот уплачивается  в любом случае: ведется на земле хозяйственная деятельность или нет. Например, выращивая на участке овощи или фрукты, а затем, реализуя продукцию на рынке, владелец земли получает доход.  Из этого дохода он должен уплатить налог. Если доходов нет, то налог можно погасить за счет, например, продажи имущества (капитала) или части того участка. При уплате налога за счет капитала последний со временем иссякнет.     

- ставка налога –  размер налога на единицу налоговой  базы. Например, при получении заработной  платы с каждого заработанного рубля удерживается 13 копеек налога на доходы. Следовательно, в этом случае ставка налога равна 13%. Ставка налога может выражаться не только в процентах, но и в твердой сумме. Например, владелец автомобиля по твердой ставке оплачивает мощность двигателя своего транспортного средства.       

- сроки уплаты –  (то есть дата  календарного  года, до истечения которой должен  быть уплачен налог) четко определяются  законом. Например, налог на пользователей  автодорог за прошедший месяц  все предприятия должны уплачивать ежемесячно до 15 числа.    

- налоговые льготы - полное  или частичное освобождение плательщика  от налога, снижение налоговой  ставки, отсрочка или рассрочка  (уплата по частям) определенного  налога. Обычно такие льготы предоставляются  тем, кто, с точки зрения государства, не может в полном объеме выплатить обязательства по уплате налогов. Иногда льгота дает возможность государству поощрить определенные виды деятельности, создать предпосылки для ее активации. Например, налоговыми льготами часто пользуется малый бизнес. Эти предприятия обеспечивают занятость и способствуют сокращению безработицы, они быстро реагируют на сезонные изменения, моду, вкусы потребителей. Создание таких предприятий, как правило, не требует больших затрат. Среди граждан (физических лиц) льготами пользуются те, кто имеет определенные заслуги перед обществом, а также инвалиды и многодетные семьи.   

     

Глава II. Налоговая политика Российской Федерации.

2.1 Экономико-правовые  принципы налогообложения РФ.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах – основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие населения.

Основоположник классической политической экономии шотландский философ и  экономист Адам Смит (1723-1790) в своей  работе «Исследование о природе  и причинах богатства народов» (1776) сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время:

• принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами («…соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Государственные налоги и расходы  должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим;
• принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям. Об определенности налогообложения свидетельствует стабильность законодательства о налогах и сборах. Конечно, налоговые реформы идут непрерывно, но они, как правило, затрагивают отдельные налоги и сборы. Общая же часть НК РФ не может меняться часто. Поэтому в целях обеспечения стабильности налоговой системы установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;
• принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщиков;
• принцип экономии, т. е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

 

Наш соотечественник  Н. И. Тургенев (1789-1871) в работе «Опыт  теории налогов» (1818) писал, что поданные государства должны давать средства к достижению цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.

Немецкий экономист  Адольф Вагнер (1835-1917) в конце XIX века концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководствовался теорией коллективных потребностей и, следовательно, первостепенное значение придавал финансовым принципам достаточности и эластичности налогообложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков.

А. Вагнер предлагал девять основных правил, объединенных в четыре группы:

I. Финансовые принципы организации налогообложения:

1) достаточность налогообложения;

2) эластичность (подвижность)  налогообложения.

II. Народнохозяйственные принципы:

3) надлежащий выбор  источника налогообложения, т. е., в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;

4) правильная комбинация  различных налогов в такую  систему, которая считалась бы  с последствиями и условиями  их переложения.

III. Этические принципы, принципы справедливости:

5) всеобщность налогообложения;

6) равномерность налогообложения.

IV. Административно-технические правила, или принципы налогового управления:

7) определенность налогообложения;

8) удобство уплаты  налога;

9) максимальное уменьшение издержек взимания.

Сущность налогообложения  состоит в законном ограничении  права собственности. Государство, несомненно, вправе изымать часть  собственности у налогоплательщика  для формирования централизованных фондов денежных средств и, соответственно, для реализации публичных задач и функций.

 

 

2.2 Налоговое  бремя.

В российской экономике  происходит возрождение рыночных отношений, развиваются либерально-рыночные тенденции, но этот процесс пока не сопровождается снижением налогового бремени. На этом основании можно утверждать, что в России в настоящее время сложилась некая смешанная рыночная модель, сочетающая элементы двух моделей рыночной экономики – либеральной и социально-ориентированной.

Таблица 2.

Либеральная модель

Социально-ориентированная модель

Незначительное вмешательство  государства в хозяйственные  процессы.   Узкий государственный  сектор экономики; широкая свобода  хозяйствующих субъектов.   Минимальное участие  государства в решении социальных задач.   Опосредованный монетарный характер государственного регулирования, которое ограничивается главным образом макроэкономическими процессами.   Патернализм государства  направлен лишь на малообеспеченные слои населения.

Большая степень государственного регулирования.     Значительный государственный сектор.     Масштабное финансирование из бюджета социальных программ.   Высокая степень регламентации  рынка не только на макро-, но и микро- уровне.       Государственный патернализм  направлен почти на все слои населения.

 

Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую емкость (налоговое бремя, налоговый гнёт, налоговый пресс) производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально-ориентированная – предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

Налоговое бремя может  исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне  определяется как отношение общей  суммы взимаемых налогов к  величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально-ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 40-45%. В России этот показатель несколько выше: с учетом поступлений во внебюджетные фонды он равен примерно 48%.

Для конкретного налогоплательщика  налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая  отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объёму реализации. Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях, занимающихся производством вин и ликероводочных изделий, он достигает 50%, так как в цене этой продукции велика доля акцизов, сельскохозяйственные же предприятия, на которые распространяются многие налоговые льготы, несут налоговое бремя, не достигающее и 10%.

От величины налогового бремени зависит объем изымаемых  в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается кривой Лаффера.

Американский экономист  Артур Лаффер описал связь между  ставками налогов и объемом налоговых  поступлений в государственный  бюджет. По мере роста ставки от нуля до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня, а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне – национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100-процентный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

Более низкие ставки налогов  создают стимулы к работе, сбережениям  и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпосылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Параметры кривой Лаффера  носят эмпирический характер. Это  означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых  поступлений в бюджет.

Кривая Лаффера может  быть представлена и в иной форме, показывающей, куда перемещается предпринимательская деятельность при превышении определенного значения налоговых ставок, т. е. при нарушении принципа соразмерности налогообложения. При увеличении налоговых ставок побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают.

Но как только ставка достигает некоторого уровня, дальнейшая уплата налога ведет к заметному  сокращению чистого дохода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает  массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в теневую. Несмотря на рост налоговых ставок, бюджетные доходы сокращаются, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база.