Особенности современной налоговой политики в России

- платежи за природные  ресурсы (земельный налог) и арендная плата на землю, водный налог, лесной налог;

- налоги с фонда  оплаты труда – налог на  доходы физических лиц, единый  социальный налог;

- налоги со стоимости  исковых заявлений и сделок  имущественного характера, госпошлина.

 По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные, местные.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. единый социальный налог;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. утратил силу. – Федеральный закон от 01.07.2005 №78-ФЗ
8. водный налог;
9. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10. государственная пошлина.

К региональным налогам  относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог;

 К местным налогам  относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Здесь впрочем, следует  иметь в виду, что поскольку  налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета.

 Практически повсеместно  применяются прямые налоги. Когда мы говорим о прямом налоге, то имеем в виду сбор в пользу государства, взимаемый с каждого гражданина или организации (если они не имеют права на льготы по налогообложению). Размер этого сбора может зависеть от различных факторов, но чаще всего он устанавливается в зависимости от величины доходов или стоимости имущества, принадлежащего гражданину или организации. 

Примером прямого налога может служить налог на доходы физических лиц, который обязаны платить все граждане, или налог на прибыль, который обязаны платить все коммерческие организации. А также налог  на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;

 Наряду с прямыми  налогами в практику издавна  вошли и косвенные налоги.

 Косвенный налог  предполагает изъятие средств  у гражданина и предприятий  по иному принципу. Такого рода  сбор в пользу государства  производиться с граждан или организации только при осуществлении ими определенных действий, например покупке конкретного товара или услуги. Сегодня в России косвенными налогами являются сборы, включаемые в цены отдельных видов товаров (в частности, табачных, ювелирных, вино -водочных изделий).          

    Прямые налоги  трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.   

Различают также твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

   В зависимости  от использования налоги делятся  на общие и специфические. Общие  налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

Использование разнообразных  налогов необходимо потому, что люди платить налоги хоть и не любят, но вынуждены, поскольку без этого  невозможно обойтись. А раз так, то единственное, что остается, - стараться  сделать механизм налогообложения как можно более гибким и, что не менее важно, справедливым, поскольку, как очень точно пометил знаменитый английский экономист и статистик сэр Уильям Петти (1623 - 1687), "то, что способно обозлить человека сильнее всего, - это обложение налогом большим, чем у соседей". Изучение логики поведения людей в сфере экономики позволило ученым - экономистам многое понять в том, как можно и нужно устанавливать налоги.

1.3. Функции налогов.

  В настоящее время в России нет закона о налоге на недвижимость, который был бы единым для всех плательщиков и частично заменил бы налог на имущество. В 1997 - 1998 гг. в двух городах России (Новгороде и Твери) была сделана попытка провести эксперимент по введению такого налога. Однако реально этот налог так и не заменил действующий налог на имущество, так как местные органы власти оказались не готовы к организации учета всей недвижимости на своих территориях.    

   Функции налогов  - это проявление его сущности  в действии, способ выражения  его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.  Налоги и их функции отражают реальные базисные отношения. В рамках экономической функции налогов четыре подфункции:

1. перераспределительная    
2. стимулирующая
3. учетная
4. контрольная

   В условиях  рыночных отношений налоги имеют  две основных функции, такие  как:

1) Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения общенациональных потребностей. С помощью фискальной функции образуется централизованный денежный фонд, и обеспечиваются материальные условия для государственного функционирования. Благодаря фискальной функции государство обеспечивает:

А) достижение баланса  между доходами и расходами бюджета государства;

Б) равномерное распределение  налоговых доходов по звеньям  бюджетной системы;

В) установление высокого уровня социальной инфраструктуры в  государстве и в каждом отдельном  регионе;

Г) выполнение всех экономических, политических и социальных задач;

2) Регулирующая функция  – налоги как активный участник перераспределенного процесса оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Благодаря регулирующей функции осуществляются:

1. регулирование спроса и предложения;
2. стимулирование сбережений граждан;
3. выравнивание доходов отдельных социальных групп;
4. развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуальной предпринимательской инициативы;
5. регулирование экспортно-импортной деятельности;
6. стимулирование НТП.

   Главная и конечная  цель налогового регулирования  - обеспечение непрерывных инвестиционных  процессов, рост финансовых результатов и, в конечном счете, увеличение общенационального фонда денежных средств.

   Функции налогов  - единство противоположностей. Каждая  из функций отражает определенную  сторону налоговых отношений,  противостоящих друг другу как  противоположность.

   Фискальная функция  отражает отношение налогоплательщика к государству, а регулирующая функция - наоборот. В фискальной функции лежит противоречие между необходимостью постоянного расширения доходной базы государства и ограниченными возможностями членов общества в обеспечении такого расширения.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особенного централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительную функцию иначе называют социальной, поскольку она состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает, в конечном  счете, гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщиков.

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма.   В регулирующей функции противоречие заключается в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства наталкивается на узкую экономическую базу. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

       стимулирующая  подфункция направлена на развитие  определенных социально-экономических  процессов; реализуется через  систему льгот, исключение преференций (предпочтение); 

       дестимулирующая  подфункция посредством, сознательно  увеличенным налоговым бременем  препятствует развитию определенных  социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов.

       Следует,  однако, помнить, что налоговые  отношения, как и всякие другие  экономические отношения, должны  воспроизводиться. Налоги должны  взиматься и сегодня, и завтра, и всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидация источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего  будет взимать.

         подфункция воспроизводственного  назначения регулируется посредством  платежей: за пользование природными ресурсами, в дорожные фонды, на производство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на производство (восстановление) эксплуатируемых средств.

Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлением расходования средств. В конечно счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои Советского Союза и России и другие). Эта функция налогов имеет социальную направленность. Она отличается от уже рассмотренной стимулирующей подфункции регулирующей функции  налогообложения, поскольку трудно представить, что граждане участвуют в боевых операциях, совершают героические поступки для того, чтобы впоследствии не иметь налоговые льготы.  

1.4. Элементы  налога.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся: