Особенности оформления и отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте

В этом отражается как качество Закона, так, видимо, и квалификация (или интересы) его разработчиков.

Валютные  ценности в РФ могут находиться в  собственности, как резидентов, так и нерезидентов.

Валютные  операции в соответствии с законодательством  вправе совершать любые хозяйствующие  субъекты, в том числе банки.

Официальные центры купли-продажи иностранных  валют на национальные денежные единицы  именуются валютными рынками. С точки зрения масштабов различают три вида валютных рынков: национальные, региональные, мировые.

Национальный (местный) рынок — рынок, где совершается  ограниченный объем сделок главным  образом с некоторыми наиболее привлекательными валютами и который обслуживает валютные потребности одной страны или данной местности в пределах страны.

Региональные  рынки — это рынки тех или  иных групп стран, на которых ведутся  операции со многими валютами, в  том числе с региональными (местными) конвертируемыми.

На  мировых рынках (в мировых финансовых центрах) совершаются сделки с валютами, широко используемыми в международных  расчетах и платежах, т.е. здесь

удовлетворяются валютные интересы всех или большинства  стран. Почти половина международных  валютных сделок совершается в трех финансовых центрах мира — Лондоне, Нью-Йорке, Токио. Одним из таких центров является также Цюрих.

Современные валютные рынки (прежде всего мировые) имеют следующие особенности: интернационализация  рынков; разнообразие используемых инструментов сделок, в том числе банковских переводов (особенно телеграфных), векселей, чеков, сертификатов; унификация техники операций и соответствующих расчетов и платежей; непрерывное совершение операций в течение суток попеременно во всех частях света; широкое использование электронных средств связи.

Основные  участники валютных рынков — банки (центральные и коммерческие), брокерские компании, предприятия. Величина банка, его репутация, степень развития корреспондентских отношений и  сети зарубежных отделений, объем совершаемых им международных расчетов, состояние телексной и телефонной связи в месте его расположения — вот факторы, которые определяют его роль на валютном рынке, лимиты, устанавливаемые для него другими банками.

Национальный  валютный рынок может быть назван также внутренним валютным рынком. Характерные для современного внутреннего валютного рынка России условия и общие правила будут названы далее в ходе анализа Закона «О валютном регулировании и валютном контроле».

Основными участниками (операторами) валютного рынка в России являются Центральный банк, коммерческие банки, получившие право работать с иностранными валютами (уполномоченные банки), а также межбанковские валютные биржи (Московская, С. петербургская, Ростовская, Уральская, Новосибирская и др.).

Валютные  операции занимают важное место в  деятельности отечественных банков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Законодательно-нормативные  акты, регулирующие осуществление  операций в иностранной валюте.

Законодательная и нормативная база

Валютное  законодательство РФ включает в себя:

• отдельные  положения Закона «О банках и банковской деятельности»;

• отдельные  положения Закона «О Центральном  банке РФ»;

• отдельные  нормы старого Закона «О валютном регулировании и валютном контроле»  от 9 октября 1992 г. № 3615-1;

• новый  Закон «О валютном регулировании  и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Из  Закона «О банках и банковской деятельности»

Ст. 5. Операции и сделки кредитной организации

К банковским операциям относятся:

(...)

6) купли-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; (...)

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей  лицензии Банка России —,ив иностранной  валюте.

Ст. 36. Банковские вклады физических лиц

Вклад — денежные средства в рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода.

Из  Закона «О Центральном банке РФ»

Ст. 35. Основными инструментами и методами денежно-кредитной политики Банка  России являются:

с.)

5) валютные  интервенции;

с.)

Ст. 62. В целях обеспечения устойчивости кредитных организаций Банк России может устанавливать следующие  обязательные нормативы: (...) 7) размеры  валютного, процентного и иных финансовых рисков;

(...)

Ст. 68. Банк России регулирует размеры и порядок учета открытой позиции кредитных организаций (банковских групп) по валютному... и иным финансовым рискам.

В начале данного параграфа уже были представлены некоторые нормы нового Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», Вместе с тем он заслуживает более обстоятельного анализа как в силу своей новизны, так и главным образом из-за суммы включенных в него идей, многие из которых представляются сомнительными или непродуктивными с точки зрения перспектив развития отечественной экономики, включая ее банковский сектор. Такой анализ специалисты уже провели, детально рассмотрев основные изменения, внесенные данным Законом в механизмы валютного регулирования и валютного контроля, а также проблемы, некорректно решенные или оставшиеся нерешенными¹.

Весьма  обширен перечень документов, образующих нормативную базу деятельности банков на валютном рынке. Только основных из этих нормативных актов Банка  России насчитывается несколько  десятков. К тому же многие из них  находятся в переработке в  связи с принятием и введением в действие рассмотренного выше нового варианта «валютного» Закона.

 

 

 

 

 

1.3 Основные  валютные операции российских  банков.

Новые условия проведения валютных операций

В соответствии с Законом № 173 практически любые  валютные операции уполномоченный банк может проводить, не получая специального разрешения ЦБ РФ. Необременительными исключениями из этого нового порядка вещей можно считать:

• исчерпывающий  перечень валютных операций движения капитала, в отношении которых  Банк России в случаях, прямо предусмотренных в Законе, может устанавливать ограничения, выражающиеся в требовании об использовании резидентами и/или нерезидентами специального счета и требования о резервировании (ст. 8, 11 Закона)¹. Заметим, однако, что в Законе нет критерия деления операций на текущие и капитальные;

• запрет на валютные операции между резидентами (впрочем, за целым рядом исключений, указанных в ст. 9 Закона);

• некоторые  ограничения на открытие и использование  резидентами — клиентами уполномоченных банков счетов в заграничных банках (ст. 12 Закона): требование об уведомлении налогового органа об открытии и закрытии такого счета или о предварительной регистрации открываемого счета; требование о резервировании; требование о представлении резидентом в налоговый орган отчета о движении средств по счету (об остатке средств на счете);

• требование к нерезидентам о резервировании в случае списания и/или зачисления денег и ценных бумаг со специального счета и на специальный счет, открытый в российском уполномоченном банке (ст. 13 Закона);

• требование к резидентам проводить расчеты  по своим валютным операциям через  сч^та в уполномоченных банках (п. 2 ст. 14 Закона); впрочем, здесь, а также  в п. 4 данной статьи записано, что  резиденты «могут проводить расчеты  через счета, открытые... в банках за пределами территории РФ, за счет средств, зачисленных на эти счета...»;

• требование соблюдения норм таможенного законодательства при ввозе в РФ и вывозе из РФ валюты и внешних ценных бумаг (ст. 15 Закона).

Как видно  из этого, резиденты получают практически неограниченные возможности открывать банковские счета за границей и пользоваться такими счетами.

При этом в основном технологическую роль играют следующие нормативные акты Центрального банка:

• Инструкция «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета... банками валютных операций и оформления паспортов сделок» от 15 июня 2004 г. № 117-И;

См. Инструкцию ЦБ «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций» от 1 июня 2004 г. № 114-И, Указание «Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов» от 29 июня 2004 г. № 1465 и Указание «Об установлении требования о резервировании при осуществлении резидентами переводов средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ» от 6 мая 2005 г. № 1577-У.

• Положение «О порядке представления уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления... банками контроля за проведением валютных операций» от 1 июня 2004 г. № 258-П.

См. также  следующие документы Банка России:

• Инструкцию «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» от 7 июня 2004 г. № 116-И. В соответствии с данной Инструкцией  банки открывают и ведут инвалютные счета трех типов для резидентов и рублевые счета пяти типов для нерезидентов. Инструкция не распространяется на кредитные организации, являющиеся резидентами РФ;

• письмо (распоряжение ГТК РФ «О вывозе наличной иностранной валюты физическими  лицами» от 9 сентября 1999 г. № 270-Т);

• Указание «Об открытии физическими лицами — резидентами счетов в банках за пределами территории РФ» от 30 марта 2004 г. № 1411-У;

• Указание «Об установлении суммы перевода физическим лицом-резидентом из РФ без  открытия банковских счетов» от 30 марта 2004 г. № 1412-У;

• Указание «Об открытии резидентами, являющимися  физическими лицами — индивидуальными  предпринимателями и юридическими лицами, счетов в банках за пределами  территории РФ» от 4 мая 2005 г. № 1574-У.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Особенности  учета операций в иностранной валюте.

2.1.Особенности учета операций в иностранной валюте.

№	Операция в иностранной  валюте	Дата совершения операции в иностранной валюте
1	Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств  на валютный счет или их списание с валютного счета организации в кредитной организации
2	Кассовые операции с иностранной  валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдача денежных знаков из кассы организации
3	Доходы организации в иностранной  валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
4	Расходы организации в иностранной  валюте	Дата признания расходов организации  в иностранной валюте
5	Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности  к импортеру на импортируемые товары, иное имущество
6	Импорт услуги	Дата фактического потребления  услуги
7	Погашение задолженности в иностранной  валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление  определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
8	Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование  задолженности по вкладам в него.	Дата приобретения статуса юридического лица

При совершении валютных операций иностранная валюта пересчитывается в рубли.

Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны отражаться в бухгалтерской отчетности в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату, т.е. на последнее число отчетного периода. К этим активам относятся:

остатки валютных средств на валютных счетах организации;

другие  денежные средства (включая денежные документы);

краткосрочные ценные бумаги;

дебиторская и кредиторская задолженности, в  том числе кредиты и займы.

Величина  остальных активов и пассивов (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, уставного (складочного) капитала и т.д.), выраженной ранее в иностранной валюте, показывается в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу Центрального банка, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

После принятия этих активов и пассивов к бухгалтерскому учету их стоимость  в связи с изменением курса  иностранных валют по отношению  к рублю не пересчитывается.

Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может выполняться не только на дату составления бухгалтерской отчетности, но и каждый раз по мере изменения курсов иностранных валют.

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу осуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95). Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с указанным Положением, выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции.