Особенности оформления и отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте

Муниципальное образовательное  учреждение

Южно – Уральский  профессиональный институт

Кафедра Финансы и  бухгалтерский учет

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Учет и операционная деятельность в банке»

 

Особенности оформления и отражения  в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте

 

 

 

 

Студент  гр. Ф - 401, факультет экономики и управления	___________	Ю.И. Шишкина
	«__» ________2010
Руководитель ст. преподаватель		О. А. Панкова
	«__» ________2010

 

 

Челябинск,

2011

Оглавление

Введение	……3
Глава 1 Валютные операции банка. Базовые понятия. Законодательно-нормативные акты, регулирующие осуществление операций в иностранной валюте.	……….
1.1 Валютные операции банка. Базовые понятия.	……4
1.2 Законодательно-нормативные акты, регулирующие осуществление операций в иностранной валюте.
1.3 Основные валютные операции российских банков.	……..8
Глава 2 Особенности учета операций в иностранной валюте.	……
2.1 Особенности учета операций в иностранной валюте.
2.2 Характеристика счетов бухгалтерского учета по валютным операциям.	……12
2.3 Порядок осуществления учета отдельных валютных операций.	……16
2.4 Практическое задание
Заключение	….30
Информационное обеспечение,  литература	….31
Приложения
Приложение  А	….33
Приложение  Б	……34

 

 

 

Таблица 1

Анализ устойчивости банка

Показатели:	Начало года	Конец года	Отклонение
Капитал и резервы	36790	37270	480
Внеоборотные активы	2650	3200,4	550,4
Наличие собств. обор. ср-в (Ес)	18190	18670	480
Долгосрочные обязательства	2200	1900	-300
Наличие собств. обор. и долгосроч. заемных ср-в	20390	20570	180
Краткосрочные кредиты  и займы	4250	4140	-110
Наличие общих источников	24640	24710	70
Запасы (З)	11800	12910	1110
Обеспеч.-ть собств. обор. ср-ми	34140	34069,6	-70,4
Обеспеч. собств. оборот. и долгосроч. ср-ми	38390	38209,6	-180,4
Обеспеч. общими источниками	12840	11800	-1040
Тип финансовой устойчивости	Ес ≥ З	Ес ≥ З

 

Рисунок 1 – Динамика курса иностранных  валют за неделю

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

В хозяйственной  практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.

В настоящей  работе рассматривается порядок: отражения  на счетах

бухгалтерского  имущества и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной валюте; исчисления рублевого эквивалента сумм в иностранных валютах и регулирование курсовых разниц; учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями, а также учет операций по валютным счетам в банках. Для начала обозначим понятие валютных ценностей. В общем виде валютные ценности представляют собой имущества и обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они охватывают:

Ø      Иностранную валюту, т.е. 1)денежные знаки в виде банкнот,

казначейских  билетов, монеты, находящиеся в обращении  и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, и 2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах;

Ø      Ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и др. долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте. По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую. Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта - это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (Доллар США, немецкая марка, итальянская лира и т.д.).

Валюта  клиринга - валюта, согласованная участниками  безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России и Индией ведутся

в клиринговых  долларах США).

Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (пример, национальные валюты большинства развивающихся стран).

Кроме того, в международных расчетах используются особые счетные единицы или международная валюта - ЭКЮ (европейская валютная единица) и СДР (специальные права заимствования). (Более подробно см. источник 1). Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся также драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы платиновой группы) и

драгоценные природные камни (алмазы, рубины, изумруды и т.д.) Операции с данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо правительством.

В данной курсовой работе дана характеристика учета валютных операций во внешнеэкономической  деятельности и его особенности. При изложении материала было уделено внимание порядку открытия валютного счета, а так же международным расчетам. Рассматриваются учет движения иностранной валюты в бухгалтерии и покупка, реализация валюты на внутреннем валютном рынке и валютная выручка.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.

Валютные операции банка. Базовые понятия. Законодательно-нормативные  акты, регулирующие осуществление операций в иностранной валюте.

 

1.1 Валютные операции банка. Базовые понятия.

 

Валюта  — это деньги (денежная единица) другого государства. Как известно, при наличии спроса и других предпосылок деньги могут выступать в качестве специфического товара, имеющего свою цену (для банков деньги существуют, прежде всего, в этом качестве). Если в роли товара фигурируют иностранные деньги, то говорят о курсе валюты. Таким образом, курс валюты (валютный курс) — это цена денежной единицы одной страны, выраженная в денежной единице другой страны (других стран) или в международных денежных единицах (СДР¹, евро), при сделках ее купли-продажи. Определение курсов валют иначе называется их котировкой.

Курс  валюты в общем случае может формироваться (устанавливаться) в зависимости  от обстоятельств: либо в процессе сопоставления  предложения определенной валюты и  спроса на нее в условиях свободного рынка; либо с помощью его регулирования государственными органами (министерством финансов и центральным банком); либо комбинированно, когда одновременно используются оба подхода. При этом основными факторами, влияющими на величины спроса и предложения, являются: экономическая и политическая ситуация в стране; темпы инфляции и инфляционные ожидания; состояние платежного баланса страны; разница процентных ставок в разных странах; степень использования валюты как международного платежного и резервного средства; степень доверия к валюте на национальном и мировом рынках; валютная политика.

Различают операции (сделки) с валютой и  валютные операции. В современном  российском законодательстве² к последним относятся:

• приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

• приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, рублей и так называемых внутренних ценных бумаг, а также использование валютных ценностей, рублей и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

• приобретение нерезидентом у нерезидента и  отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, рублей и внутренних ценных бумаг, а

¹ СДР - «специальные права заимствования» (speciai drawing rights — SDR) — условная денежная единица МВФ, выполняющая функции международного резервного и платежного средства.

² Здесь имеется в виду Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, который в основной части введен в действие в июне 2004 г., а полностью начнет применяться с начала 2007 г. (следовательно, до указанной даты сохранят свое значение также некоторые нормы прежнего Закона с тем же названием от 9 октября 1992 г. № 3615-1).

также использование валютных ценностей, рублей и внутренних ценных бумаг  в качестве средства платежа;

• ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, рублей и внутренних ценных бумаг;

• перевод  иностранной валюты, рублей, внутренних и так называемых внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами  территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;

• перевод  нерезидентом рублей, внутренних и  внешних ценных бумаг со счета (с  раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ.

Использованные  в этом перечне термины означают следующее (в соответствии с ныне действующим вариантом «валютного»  Закона). Резидентами РФ считаются:

• физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением  граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

• постоянно  проживающие в РФ на основании. вида на жительство, предусмотренного в  законодательстве РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

• юридические  лица, созданные в соответствии с  законодательством РФ;

• находящиеся  за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения  резидентов, указанных в предыдущем пункте;

• дипломатические  представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;

• РФ, субъекты РФ, муниципальные образования. Нерезидентами в Законе признаются:

• физические лица, не являющиеся резидентами в  соответствии с Законом;

• юридические  лица, созданные в соответствии с  законодательством иностранных  государств и имеющие местонахождение  за пределами территории РФ;

• организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

• аккредитованные  в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных  государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

• межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства  в РФ;

• находящиеся  на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов — юридических лиц;

• иные лица, не указанные в Законе в  качестве резидентов.

Валютные  ценности по Закону — иностранная  валюта и внешние ценные бумаги. В свою очередь, иностранная валюта — это:

• денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении  и являющиеся законным средством  наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

• средства на банковских счетах (включая вкладные счета) в денежных единицах иностранных  государств и международных денежных или расчетных единицах.

Внутренние  ценные бумаги:

• эмиссионные  ценные бумаги, выраженные в рублях и зарегистрированные в РФ;

• иные ценные бумаги, удостоверяющие право  получения рублей, выпущенные на территории РФ;

Внешние ценные бумаги — ценные бумаги, не относящиеся в соответствии с Законом к внутренним.

Из  этого видно, что валютными операциями теперь считаются: во-первых, не только операции с валютами, но и с валютными  ценностями, в составе которых, как  уже было показано, числятся и позитивно  никак не определяемые «внешние ценные бумаги»; во-вторых, не только операции с валютными ценностями, но и некоторые операции с рублями и так называемыми внутренними ценными бумагами, в том числе в случаях, когда такие операции имеют место либо между нерезидентами, либо между резидентом и нерезидентом; в-третьих, операции перемещения через таможенную границу РФ не только валютных ценностей, но также рублей и внутренних ценных бумаг; в-четвертых, операции перевода из РФ или в РФ опять же не только валютных ценностей, но также рублей и внутренних ценных бумаг; в-пятых, операции перевода нерезидентом не только внешних, но и внутренних ценных бумаг, а также рублей с одного банковского счета на другой даже в пределах территории РФ. Очевидно, что в пользу такого толкования состава валютных операций убедительных аргументов не существует, критерий же такой их классификации не просматривается.