Организационно-экономические механизмы на всех уровнях системы образования

 

Таблица 1

Проблемы, решаемые системой управленческого учета

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│              Проблема              │               Решение              │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│- Отчетные данные основаны          │- Расширить спектр экономической    │

│на данных бухгалтерского учета,     │информации, основанной на данных    │

│остальные  данные собираются         │бухгалтерского учета                │

│аналитически и проверка             │                                    │

│их подлинности требует значительной │                                    │

│трудоемкости                        │                                    │

│                                    │                                    │

│- Доходы и расходы учитываются      │- Совокупное покрытие затрат        │

│по принципу совокупного покрытия    │не  позволяет определить             │

│затрат (за исключением хозрасчетной │себестоимость на одного студента,   │

│деятельности по налоговому учету)   │данные  абстрагированы               │

│                                    │                                    │

│- Детализация расходов в разрезе    │- Показатели КОСГУ не дают          │

│КОСГУ дает возможность проводить    │конкретной и сравнимой              │

│анализ по целевому использованию    │характеристики по направлениям      │

│средств и не более                  │расхода, нельзя однозначно в разрезе│

│                                    │КОСГУ сравнить деятельность         │

│                                    │учреждений (если провести ремонт    │

│                                    │своими силами, то статьи 211, 213,  │

│                                    │340; проведение ремонта             │

│                                    │по договору - то статьи 225, 226)   │

│                                    │                                    │

│- Финансирование по укрупненным     │- Оценивать эффективность           │

│статьям осуществляется без оценки   │деятельности учреждения, основанной │

│деятельности учреждения             │на принципах экономичности,         │

│                                    │результативности, продуктивности,   │

│                                    │оценки последовательности стратегии  │

│                                    │                                    │

│- Для перехода от "управления       │- Расширить перечень показателей    │

│бюджетными ресурсами" к "управлению │бухгалтерской учетной информации -  │

│результатами" возникает острая      │создать систему управленческого     │

│потребность проведения              │учета                               │

│предварительного, текущего          │                                    │

│и последующего анализа и аудита,    │                                    │

│прогнозирования результатов         │                                    │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

 

Для принятия управленческих решений любого уровня необходимо расширение спектра экономической информации как в количественном, так и  в качественном направлении.

Суть управленческого  учета для управления результатами деятельности учреждения заключается  в принятии обоснованных решений. В  этой связи решения на основе бухгалтерских  данных придадут им более весомую  значимость. Для обеспечения эффективности управленческих решений важно иметь необходимую информацию в ходе предварительного и текущего контроля для наиболее раннего диагностирования негативных тенденций.

Но существующая система  сбора затрат не отвечает перечисленным  потребностям, так как ранее система экономической классификации расходов (ЭКР), а с 2008 г. КОСГУ (классификация операций сектора государственного управления) - единственный разрез сбора затрат - регламентирует неоднозначность использования средств по одному и тому же направлению: если, например, провести ремонт своими силами, то средства будут отражены по статьям 211, 213, 340; проведение ремонта по договору с организацией - по статьям 225, 226.

Таким образом, появилась  необходимость расширения перечня  официальных бухгалтерских данных с одновременным сохранением  самостоятельности принятия решений  для использования их в управлении.

Представляется целесообразным регламентировать затратную модель с помощью метода "директ-костинг" (рисунок 3).

Для этого переменные расходы собираются в расходы, непосредственно  относящиеся к учебному процессу, - это покафедральные расходы в  разрезе видов обучения на зарплату, расходы на ЕСН, выплаты на приобретение литературы преподавателям, материально-техническое обеспечение учебного процесса, расходы на обеспечение практики, выплату стипендий, пока федеральные расходы в разрезе видов обучения на переподготовку и повышение квалификации педагогических кадров, доплаты преподавателям за звания и поощрительного и стимулирующего характера, зарплата учебно-вспомогательного персонала (УВП), затраты на аренду основных средств, зданий для ведения занятий, кафедральные культурно-массовые мероприятия, информационное обеспечение компьютерных программ для учебного процесса, канцтовары для учебного процесса, оплату услуг Интернета для учебного процесса, приобретение дипломов и прочих бланков строгой отчетности, доплаты преподавателям за кураторство, амортизацию оборудования и др.¹¹

 

                 ┌───────────────────────────────────────┐

                 │   Расходы образовательного  учреждения │

                 │       в системе  "директ-костинг"      │

                 └──┬───────────────┬─────────────────┬──┘

                    │               │                 │

                   \│/             \│/               \│/

┌───────────────────┴─┐┌────────────┴─────────────┐┌──┴───────────────────┐

│Переменные расходы   ││Условно-переменные расходы││Постоянные  расходы    │

│                     ││                          ││                      │

│- зависят от         ││- зависят от контингента  ││- не зависят от       │

│контингента  студентов││студентов                 ││контингента студентов │

│- являются прямыми   ││- являются косвенными     ││- являются косвенными │

│затратами  учебного   ││затратами учебного        ││затратами учебного    │

│процесса             ││процесса                  ││процесса или вообще   │

│                     ││                          ││не относятся          │

│                     ││                          ││к учебному процессу   │

└──────────┬──────────┘└────────────┬─────────────┘└──────────────────────┘

          \│/                      \│/

       ┌───┴────────────────────────┴────┐

       │    База данных для исчисления   │

       │затратности на одну специальность│

       └─────────────────────────────────┘

 

Рис. 2 Расходы образовательного учреждения в системе

"директ-костинг"

К постоянным расходам следует  отнести расходы, косвенно влияющие на учебный процесс (содержание административно-управленческого (АУП) и прочего персонала, включая расходы на их оплату труда, премии и ЕСН, оплата услуг связи, командировочных расходов АУП, транспортных расходов, коммунальных услуг, канцтоваров, нотариальных действий, комиссионного обслуживания в банках, культурно-массовых мероприятий учреждения, методической и нормативной литературы, ремонта и текущего содержания зданий и сооружений, содержания исторически важных памятников архитектуры, аренды зданий и оборудования, амортизации всех зданий, сооружений и прочих основных средств, информационного обеспечения компьютерных программ для АУП и др.).

Таким образом, переменные расходы - прямые расходы обеспечения учебного процесса. В таблице 2 приведена детализация расходов на переменные и условно-переменные в зависимости от степени укрупненности произведенных расходов в расчете на одного студента.

 

 

 

 

 

Таблица 2

Состав переменных и  условно-переменных расходов

Переменные  расходы		Условно-переменные расходы
метод          распределения	состав	состав	метод          распределения
по  прямой          принадлежности     к специальности	зарплата  кафедральная и учебно-        вспомогательного персонала, расходы    на ЕСН (в зависимости от степени       укрупнения)		согласно  удельным  весам часовой      нагрузки к часам   учебного плана
по  принадлежности  к кафедре	компенсация        на приобретение    литературы	компенсация          на приобретение      литературы           (преподавателей      общеобразовательных  дисциплин)	согласно  удельным  весам часовой      нагрузки к часам   учебного плана
по  принадлежности  к кафедре	материально-       техническое        обеспечение        учебного процесса  (кроме основных    средств)
по  принадлежности  к кафедре	расходы            на обеспечение     практики
по  принадлежности  к кафедре	выплата стипендий
по  принадлежности  к кафедре	расходы            на повышение       квалификации       кадров
по  принадлежности  к кафедре	аренда  основных средств для учебного   процесса		согласно  удельным  весам часовой      нагрузки к общему  кол-ву часов в     арендуемом здании
по  принадлежности  к кафедре	мероприятия        кафедры, влияющие  на подготовку      студентов          (конференции,      олимпиады и т.п.)	мероприятия          учреждения,          влияющие на          подготовку           студентов            (конференции,        олимпиады и т.п.)	согласно           удельным весам     студентов          по специальностям  к общему           контингенту
по  принадлежности  к кафедре	информационное  обеспечение		согласно удельным  весам часовой      нагрузки к часам   учебного плана
по  принадлежности  к кафедре	приобретение       бланков строгой    отчетности
по  принадлежности  к кафедре	доплата            за кураторство,    за кабинет
по  принадлежности  к кафедре	пополнение  библиотечного фонда         и периодических изданий                (в зависимости от степени укрупнения   данных)		согласно  удельным  весам студентов    по специальностям  к общему           контингенту
по  принадлежности  к кафедре	амортизация оборудования, отнесенного  к учебному процессу (в зависимости     от степени укрупнения данных)		согласно  удельным  весам часовой      нагрузки           по специальностям  к часам учебного   плана

 

Регламентирование расходов позволит получить широкий спектр аналитической  информации показателей для принятия управленческих решений.

В системе учетных  данных разделение на постоянные и  переменные расходы целесообразнее провести на уровне аналитического учета счетов фактических расходов 10604 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", 40101 "Финансовый результат учреждения". То есть отнесению на переменные и постоянные расходы подлежат бухгалтерские операции по дебету счетов 10604 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", 40101 "Финансовый результат учреждения", предварительно добавив аналитические показатели (переменные и постоянные расходы) к указанным счетам.

Такое разделение поможет  решить следующие проблемы:

1. С помощью переменных  расходов можно провести факторный анализ затрат на одного студента определенной специальности, исключив при этом состав косвенных расходов.

Постоянные расходы - косвенные расходы, стоимость которых  в каждом образовательном учреждении будет складываться исходя из своих структурных и специфических особенностей.

Таким образом, исключаются  особенности материально-технической  базы учебного заведения.

На сегодняшний день особенно актуально выделять финансовые средства, опираясь на достигнутый результат. Государство должно не выделять средства на содержание, а вкладывать их, то есть иметь возможность выбора. Зная затраты, учреждения могут участвовать в конкурсе на выделение именно им финансирования по той или иной специальности. У министерства будет реальный финансовый документ для прогнозирования рисков вложения. Также министерство сможет реально оценить, в каком учреждении экономически целесообразно обучать экономиста, а в каком - юриста и т.д.

2. Возможно осуществление  перехода на систему нормативного бюджетного финансирования (НБФ) в расчете на одного студента с учетом успеваемости студента, с одной стороны, и финансового уровня учебного заведения, с другой стороны.

3. Финансирование при  таком учете должно фактически  разделиться на две части: переменная часть расходов на основании НБФ, постоянная - по традиционной на сегодня схеме. (Необходима разработка методики финансирования.)

В перспективе бюджетные  учреждения будут финансироваться  по укрупненным статьям расхода. Это исключит контроль целевого использования средств: средства будут использоваться на основании локальных актов. Соответственно, возникает проблема определения параметров эффективности использования средств федерального бюджета. Чтобы предложить показатели эффективности, необходимо знать себестоимость, на основании которой следует определить экономическую целесообразную той или иной деятельности. На сегодняшний день этих нормативов нет, и при проверках определение эффективности использования средств со стороны проверяющих органов подменяется доказательством проверяющими органами эффективности своей работы. (Необходима разработка параметров оценки эффективности.)¹²