Налоги как источник формирования местного бюджета

Закон фактически определяет порядок исчисления и уплаты в бюджет двух налогов в соответствии с двумя группами предметов налогообложения, которые определяют формирование и двух групп объектов обложения.

К первой группе объектов налогообложения относятся следующие виды строений, находящихся в собственности физических лиц:

• жилые дома;

• квартиры;

• дачи;

• гаражи;

• иные строения, помещения и сооружения.

Налог, который вводится на эти группы объектов, находящихся в собственности физических лиц, может быть назван налогом на строения, помещения и сооружения. Хотя в строгом юридическом значении название данного налога в тексте Закона не определено, тем не менее такой термин здесь встречается.

Поскольку налоги на имущество физических лиц являются местными, ставки налога на строения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Федеральное законодательство устанавливает интервалы стоимости имущества и размеры ставок, в пределах которых должны находиться устанавливаемые местными властями конкретные налоговые ставки, действующие на территории данного муниципального образования. Вплоть до 1999 г. по налогу на строения федеральное законодательство и вслед за ним местные акты устанавливали единую налоговую ставку. И только после принятия Федерального закона от 17.07.99 «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"» была введена прогрессивная шкала налогообложения имущества физических лиц.

Муниципалитеты должны устанавливать свои ставки налога на имущество физических лиц в части налога на строения в этих пределах.

Налоговая база по налогам на имущество физических лиц в части строений исчисляется на основе их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Объекты обложения налогом на транспортные средства — вторым из числа налогов на имущество физических лиц — самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок), находящиеся в собственности физических лиц. Необходимо обратить внимание на то, что в состав объектов обложения этим налогом не включены автомобили, так как эта группа предметов, находящихся в собственности физических лиц, формирует объект обложения другим (в целом аналогичным) налогом — налогом с владельцев транспортных средств.

Так же как и по налогу на строения, ставки налога на транспортные средства устанавливаются органами местного самоуправления в пределах, определенных федеральным законодательством.

От уплаты налогов на имущество (как на строения, так и на транспортные средства) освобождены в соответствии с федеральным законодательством граждане, в частности, следующих категорий:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих и лиц вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ и некоторые другие категории граждан;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы, граждане, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы, медицинский персонал, получивший сверхнормативные дозы радиации, и граждане ряда других категорий, так или иначе пострадавшие в ходе

и после катастрофы на Чернобыльской АЭС и в ходе других ядерных аварий в стране (на производственном объединении «Маяк» и при сбросе радиоактивных отходов в реку Теча);

• граждане, пострадавшие от радиационных воздействий по другим причинам;

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую выслугу 20 и более лет.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается гражданами следующих категорий:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в странах, где велись боевые действия;

• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Супругам погибших при исполнении служебных обязанностей эта льгота предоставляется только в случае невступления в повторный брак.

Кроме того, законодательством установлены дополнительные льготы исходя из вида имущества (строений) находящихся в собственности. Так, не взимается налог со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т. п., а также жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования. Кроме того, не взимается налог с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений и сооружений площадью до 50 м2.

Лица, имеющие право на льготы, должны самостоятельно представить подтверждающие документы. При несвоевременном обращении граждан за предоставлением льготы по уплате налогов на имущество физических лиц налоги пересчитываются по письменному заявлению налогоплательщика не более чем за три года.

Поскольку налог на имущество — местный, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право устанавливать налоговые льготы по данному налогу, освобождая от его уплаты отдельные категории граждан или отдельные виды имущества.

Так как объектом налогообложения налогами на имущество физических лиц является имущество, находящееся в собственности, для определения налогооблагаемой базы и суммы налога важно, находится ли это имущество в собственности:

— у одного физического лица;

— общей долевой;

— общей совместной.

Для налогов на имущество физических лиц в части строений действует следующее правило.

Если имущество находится в собственности одного физического лица, то определяется налоговая база с учетом тех льгот, которые могут быть получены этим лицом, и к ней применяется соответствующая налоговая ставка.

Законодательство определяет, что налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. Постановка физического лица на учет как плательщика налогов на имущество определяется п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ.

Место нахождения объекта налогообложения определяется:

• для морских, речных и воздушных транспортных средств — по месту нахождения (жительства) собственника имущества;

» для транспортных средств, не указанных выше, — по месту (порту) приписки или месту государственной регистрации, а при отсутствии таковых — по месту нахождения (жительства) собственника имущества;

• для иного недвижимого имущества — по месту фактического нахождения имущества.

Существенным элементом в модели налогообложения налогами на имущество физических лиц являются требования законодательства, адресованные органам, осуществляющим регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органам технической инвентаризации, Главному управлению воздушной авиации, инспекции речного и морского пароходства и другим организациям, регистрирующим транспортные средства. Эти организации должны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов по состоянию на 1 января текущего года.

Налоговые органы обязаны для расчета налогов на имущество физических лиц обеспечить получение и полноту данных, необходимых для учета плательщиков и исчисления налога. Исчислив на основании имеющихся у них данных сумму налога (как на строения, так и на транспортные средства), налоговые органы вручают гражданам платежные извещения на уплату этих налогов не позднее 1 августа.

Налоги на имущество физических лиц налогоплательщики платят равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию налогоплательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т. е. не позднее 15 сентября.

Налог на рекламу был введен в действие на основании Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» еще в 1992 г. Налоговый кодекс РФ, так же как и этот Закон, относит налог на рекламу к числу местных.

Под рекламой в целях применения этого налога понимается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства, распространяющие информацию:

• печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции);

• эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание;

• иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, календари, плакаты и др.);

• аудио- и видеозапись и др.

К рекламным услугам не относятся изготовление и распространение:

• информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины;

• объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;

• объявлений органов государственной власти и управления, содержащих информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;

• предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении производства работ, передвижений и т. д. в связи с особенностями данной территории или участка;

• прочих информационных сведений и объявлений, не носящих характер рекламы.

Плательщиками налога на рекламу являются рекламодатели — любые юридические или физические лица, от имени которых осуществляется реклама. Налог на рекламу уплачивают как предприятия и организации, включая иностранных юридических лиц, так и физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей. [10; 511]

Объектом налогообложения этим налогом является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг).

Расходы на рекламу включают следующие категории и виды расходов на:

• разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, проспектов и т. п.), разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление сувениров и т. д.;

• рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио и телевидению);

• световую и иную наружную рекламу;

• приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео- и диафильмов и др.;

• хранение и экспедирование рекламных материалов;

• оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

• иные рекламные мероприятия, связанные с предпринимательской деятельностью.

Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.

Ставка налога определяется органом местного самоуправления не выше 5%. Это предельная величина, установленная федеральным законодательством.

Налог на рекламу исчисляется по стоимости рекламных работ (услуг) без НДС.

Если рекламная продукция заказывается в другой организации, то облагаемая база определяется как сумма, оплаченная в соответствии с договором без НДС.

Рекламодатель ежеквартально представляет налоговым органам по месту своего нахождения расчет сумм налога, подлежащего перечислению в местный бюджет.

Физические лица представляют налоговым органам расчет налога на рекламу за отчетный год одновременно с подачей декларации о фактически полученных доходах от предпринимательской деятельности.

Стоимость рекламных услуг, оплаченных в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент совершения хозяйственной операции.

Налог на рекламу относится налогоплательщиком на финансовый результат, т. е. подлежит вычету до формирования налогооблагаемой прибыли.

 

ГЛАВА 2 Анализ налоговых поступлений и сборов

2.1. Местный  бюджет Ставропольского края  за 2002 год и его анализ 

После принятия первой части Налогового кодекса Российской Федерации собственно местных налогов и сборов осталось только пять земельный налог, налог на рекламу, налог на имущество физических лиц, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы. По оценкам специалистов, эти налоги и сборы дают в совокупности не более 2-3 процентов доходов муниципальных бюджетов.

В то же время именно они являются основой финансовой самостоятельности муниципальных образований, поскольку непосредственно закреплены за местными бюджетами.

Таблица  3