Государственные финансы и фискальная политика

Налог на добавленную стоимость.

Из всех действующих налогов НДС легче всего трансформировать так, чтобы он соответствовал принципам пролиберальной налоговой системы: он действует автоматически, его трудно приспособить для регулирования экономики, он больше защищен от волюнтаризма. Чем другие налоги. Совместное применение НДС, налога на прибыль и подоходного налога с населения нарушает требование одноразового обложения. В Литве через НДС собирается 43% доходов национального бюджета. Поэтому при рациональном преобразовании ОДС его можно превратить в основной инструмент сбора средств в бюджет. 
 Следует обратить внимание на совершенно непригодную для копирования практику многих стран Европейского союза, применяющих до пяти различных ставок НДС. Множественность ставок уменьшает возможности пополнения бюджета за счет НДС и делает налог мощным регулятором экономики. Ставка НДС должна быть единой, и ее нужно постепенно снижать, естественно, создав для этого предпосылки со стороны бюджетных расходов.

Акциз.

       Акциз, исторически сложившийся как налог н предметы роскоши, сейчас стал просто фискальным инструментом. Он не удовлетворяет почти всем требованиям, предъявляемым к налогам, и является существенным стимулом для контрабанды и нелегальной торговля. Международный опыт и опыт Литвы доказывают, что акциз не способствует экономии и рациональному использованию ресурсов.  
 Акцизы на импортируемые товары обычно устанавливаются на основании таможенной стоимости товаров, включая таможенную пошлину, а на внутреннем рынке – на основании цены (без НДС). В результате акциз еще более увеличивает диспропорции цен, сложившиеся под влиянием таможенных пошлин. Для соблюдения последовательности и логики ценообразования акцизы на импортируемые товары (в процентном выражении) должны устанавливаться, исходя из цены товара без таможенной пошлины. 
 После создания соответствующих условий, в первую очередь после реформирования бюджета, акцизы можно и нужно отменить.

Таможенная пошлина – протекционизм без границ.

       Цель протекционизма – защита от зарубежных конкурентов. Однако от прибавления к цене таможенной пошлины страдают как потребители, так и производители. Чем меньше страна, тем для нее важнее установление  принципов свободной торговли, дающих возможность ввозить самые дешевые сырье и товары и продавать продукцию на самых дорогих рынках. Таможенные пошлины на импорт лишают этого права, вынуждая платить дороже. Для «защищенных» предприятий такая политика тоже не является спасением – огражденные от международной конкуренции предприятия влачат жалкое существование и в конце концов оказываются в проигрыше. Таможенные пошлины на импорт искажают условия конкуренции и ориентиры для производителей. 
  Важно стремиться к подписанию договоров о свободной торговле и отказываться от применения таможенных пошлин на основе односторонних решение. При этом следует обратить внимание на то, что некоторые международные договоры о свободной торговле, несмотря на свое название могут вводить ограничения на торговлю, а также обязывать ограничивать торговлю с третьими странами.

Изъяны налогов на имущество.

Влияние налогов на имущество – деструктивное: посягая на основы частной собственности и семьи, они оказывают негативное воздействие на предпринимательскую инициативу и развитие экономики. Уплата налогов является обязательной доже при отсутствии источников для этого, а трудоемкое определение стоимости подлежащего налогообложению имущества увеличивает издержки, связанные с исчислением и администрированием налога. Оценка имущества на основе директивно установленных показателей обусловливает необоснованный размер налога и создает предпосылки для использования налога в целях регулирования. Почти неизбежные исключения и льготы идут вразрез с принципом минимального влияния налогов и создают условия для уклонения от налогообложения. 
 Налоги на имущество практически невозможно усовершенствовать так, чтобы они отвечали требованиям, предъявляемым к новой налоговой системе. Поэтому как только бюджетная реформа создаст условия для уменьшения налогового бремени, налоги на имущество нужно безоговорочно отменить.

Какой путь реформ выбрать?

При введении в 70-е годы налога на добавленную стоимость обсуждался вопрос о том, должен ли он заменить применяемые с начала столетия подоходные налоги или действовать наряду с ними. В этой дискуссии одни отстаивали простые и низкие налоги, другие выступали сторонниками увеличивающегося перераспределения. Вторые победили, выдвинув в качестве решающего аргумента возрастающие потребности бюджетов. 
 Какой же путь выбрать странам, которые не могут довольствоваться косметическими поправками и созрели для коренных налоговых реформ? Если в стране действуют только прямые подоходные налоги, не стоит вводить косвенные. Так как введение НДС сопряжено с труднопреодолимыми проблемами, не применяющим его странам целесообразнее совершенствовать свои подоходные налоги. 
  Если реформу намерена проводить страна, в которой функционируют и прямые подоходные налоги, и косвенные потребительские, то лучше отказаться от прямых подоходных налогов, а в качестве основы бюджетных доходов оставить НДС. Анализ позволяет сделать вывод, что НДС в максимальной степени отвечает требованиям, стоящим перед налогами и налоговой системой, поэтому  им можно и желательно заменить другие, дублирующие его и осложняющие всю налоговую систему налоги. Если НДС является единственным и основным источником финансирования бюджета, возможно не только четко определить прямое бремя налогов. но и равномерно распределить его. НДС – прозрачен, приспособлен к всеобщему и автоматическому действию, его администрирование относительно дешево. Если НДС применяется без исключений и льгот, его влияние на экономику будет минимальным. 
 Существует два способа отмены прямых подоходных налогов. Первый – постепенное параллельное снижение до нуля ставок подоходных налогов с предприятий и населения. Второй – отмена налога на прибыть предприятий при постепенном уменьшении подоходного налога с населения. Оба пути имеют свои плюсы и минусы. 
  Среди действующих сейчас налогов нет подушного, однако для полноты изложения следует упомянуть базирующуюся на нем налоговую систему. Подушный налог отвечает всем требованиям, предъявляемым к налоговой системе, однако для его введения общество должно созреть и морально, и экономически. Поэтому, не предлагая этот налог для нынешних реформ, мы указываем его в качестве ориентира на будущее.

Этапы развития финансов в России.

     Термин financia возник в XIII – XV вв. в торговых городах Италии и сначала обозначал любой денежный платеж. В дальнейшем термин получил международное распространение и стал употребляться как понятие, связанное с системой денежных отношений между населением и государством по поводу образования государственных фондов денежных средств.  Денежный термин отражал, во-первых, денежные отношения между двумя субъектами, т.е. деньги выступали материальной основой существования и функционирования финансов; во-вторых, субъекты обладали разными правами в процессе этих отношений: один из них (государство) обладал особыми полномочиями; в-третьих, в процессе этих отношений формировался общегосударственный фонд денежных отношений формировался общегосударственный фонд денежных средств – бюджет. Следовательно, можно отметить, что эти отношения носили фондовый характер; в-четвертых, регулярное поступление средств в бюджет не могло быть обеспечено без придания налогам, сборам и др. платежам государственно-принудительного характера, что достигалось посредством правовой нормотворческой деятельности государства, создания соответствующего фискального аппарата. Таковы основные признаки финансов. По ним безошибочно можно выделить финансы из всей совокупности денежных отношений.  
  Рассмотрим подробнее этапы развития финансов в СССР и России.  
 Строительство финансов началось после окончания гражданской войны. Экономические условия в это время были тяжелыми. Эти коды характеризовались неупорядоченным снабжением, стихийными ценами, непредсказуемыми результатами хозяйственной деятельности, отсутствием условий для планирования таких показателей, как доход, прибыль, себестоимость. 
 Основными задачами в это время были, с одной стороны, оживление экономики, восстановление промышленности и сельского хозяйства, с другой стороны, поддержка государственного сектора и подавление частника. 
В связи с этим государство создает три основных общегосударственных фонда денежных средств и, следовательно, три группы денежных отношений, связанных с их формированием и использованием. 
 Первым общегосударственным фондом стал государственный бюджет, главными источниками поступлений – налоги.  
 Налоговая система данного периода характеризовалась особой множественностью налогов.  Вторым по значению был фонд государственного имущественного и личного страхования. Он формировался за счет обязательных и добровольных взносов страхователей. Последним шел фонд государственного социального страхования, обеспечивающий сохранение, воспроизводство трудовых ресурсов. Он формировался за счет взносов предприятий, организаций и отдельных лиц, использующих наемную рабочую силу. Вышеуказанная система финансовых отношений обеспечила выполнение поставленных государством задач. Уже к 1980 коду в промышленности государственный сектор становится господствующим, здесь производилось 94,4% валовой продукции.  
  На этом этапе у государства уже другие задачи: реконструкция всех отраслей народного хозяйства на базе социалистической индустриализации. 
 Налоговая реформа 1930-1931 гг. обеспечила значительное сокращение количества налогов и платежей, упростила методики их расчета и порядок перечисления в бюджет. Организация финансов позволила государству даже в условиях Отечественной войны 1941 – 45 гг. выполнить поставленные задачи и к 60-м гг. страна по уровню развития промышленности становится одним из крупнейших индустриальных государств мира. 
 Задачи этого этапа вызвали к жизни совершенно новые группы финансовых отношений: денежные отношения между предприятием и государством по поводу формирования и использования отраслевых фондов и фондов предприятия. В связи с этим значительно возросла роль прибыли как основного их источника. 
  Экономическая реформа 1965г. утвердила новую  систему распределения и использования прибыли, в основу которой положены следующие принципы:

Повышение заинтересованности  работников предприятия в общих результатах работы;

Создание за предприятиях более широких возможностей для осуществления за счет прибыли и части амортизационных отчислений мероприятий по обновлению оборудования, совершенствованию производства и других мер по внедрению новой техники, расширению производства;

Введение платности за пользование производственными фондами, предоставляемыми государством предприятию в целях создания их заинтересованности в лучшем использовании фондов;

Повышении материальной ответственности предприятий за выполнение плана прибыли и сохранность собственных оборотных средств.

  Анализ данных финансовых отношений показывает, что социалистическое государство  очень неохотно выпускало из своих рук финансовые ресурсы, хотя условия этого настоятельно требовали. Жестокое централизованное нормирование затрат сковывало инициативу предприятий, снижало заинтересованность в повышении эффективности производства, что способствовало появлению убыточных предприятий и целых отраслей. 
 В 80-е гг. государство, стремясь изложить положения, осуществляет ряд мероприятий, связанных с некоторым совершенствованием методов распределения прибыли, сохраняя в неизменном виде налоговую систему в целом. Такими мерами были: внедрение нормативного метода распределения прибыли, первой и второй моделей хозяйственного расчета. Однако задачи перевода экономики на интенсивные методы развития остались нерешенными. Впервые в 1989г. государственный бюджет оказался дефицитным.  
  1992г. в стране произошла смена политических ориентиров. Государство  провозгласило курс на демократизацию и рыночную экономику, что потребовало коренной перестройки всей экономики в целом и финансов в частности. Огромное значение в данном процессе имело разгосударствление и появление хозяйствующих субъектов различны х форм собственности. 
 В результате финансовая политика приобретает революционные черты. Многие экономисты сравнивают современный этап с этапом становления социалистических финансов. Вместе с тем вырисовываются следующие тенденции:

Бюджет хотя и сохраняет свою главенствующую роль, но уже не является таким всеобъемлющим, как прежде. Крупные средства перераспределяются через такие государственные фонды, как Пенсионный, Фонд занятости, Фонд обязательного медицинского страхования и другие, обладающие автономностью;

Значительное снижение государственных доходов из ранее действующих источников или их потеря компенсируется увеличением их количества. Основной упор сделан на налоги, поэтому с 1992г. налоговая система представляет собой сложную, противоречивую, во многом не отвечающую даже интересам новых хозяйствующих субъектов систему. Были введены такие новые налоги, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий и физических лиц, налог на операции с ценными бумагами и др. Налоговый пресс привел к еще большему спаду производства, падению инвестиций, уходу от уплаты налогов, утечке капиталов, расцвету теневой экономики.

Невмешательство государства в экономику подтверждается следующими цифрами: в 80-е годы более 57% бюджета страны расходовалось на народное хозяйство, последние годы не более 12%. Если раньше 78% всех капитальных вложений финансировалось из бюджета, то в настоящее время бюджет развития вынесен в отдельный раздел и в основном не обеспечен финансированием.

Финансы и налоговая система России

В процессе формирования системы налогообложения предприятий и организаций в России была осуществлена замена налога с оборота, налога с продаж на НДС и акцизы. Был модернизирован действовавший налог на прибыль. Введены налог на имущество предприятий, налоги в дорожные фонды. Расширился круг обязательных платежей предприятий. С 1 января 1992 г. в России стала действовать новая система налогообложения, общие принципы построения которой определяет закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. Это стержневой закон в системе законодательных актов по налогам, разработанный в соответствии с  налоговой реформой в России. Закон устанавливает перечень идущих в бюджетную систему страны налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также определяет права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. 
 Объектами налогообложения стали прибыль (доходы), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др. 
 Налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия  и в соответствии с изменениями, предусмотренными в проекте налогового кодекса:

Федеральные;

Региональные;

Местные.

  В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и экономическую, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории. 
 Фискальная функция – основная функция, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства в экономику. Следовательно, она в значительной степени обусловливает экономическую функцию. 
 Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывает серьезное влияние на  воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. 
 Налоговая система – это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов. 
 Налоговая система включает различные виды налогов. В основу их классификации положены разные признаки. Основную группу составляют прямые и косвенные налоги. Эта группировка зависит от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства. 
 Кроме налогов, направляемых в бюджет, предприятия должны начислять и перечислять страховые взносы и платежи во внебюджетные фонды.  
  Все перечисленные налоги и взносы еще не реализовали в достаточной степени свои потенциальные возможности как основные инструменты формирования рыночной экономики. При наличии в налоговой системе страны практически всех видов налогов, используемых зарубежными странами, налоговая система не в состоянии обеспечить достаточный уровень  доходов государства, о чет свидетельствует значительный бюджетный дефицит. Кроме того, система налогообложения предприятий не создает у последних заинтересованности в повышении эффективности производства, качества продукции, решений производственных задач на более высокой технической основе. Наконец, существующий уровень налогообложения крайне отрицательно влияет  на развитие экономики страны, способствует спаду производства, усилению инфляции и снижению уровня жизни населения.  
 В настоящее время происходит переосмысление налоговой политики. Наряду с локальными поправками в налоговом законодательстве, вызванными необходимостью срочного решения вопросов, в Минфине РФ подготавливаются и стратегические решения, рассчитанные на длительную перспективу.