Фонды агроформирований, их создание и использование

При увеличении рыночной стоимости акций на сумму, пре­вышающую цену их приобретения, образованный ранее резерв уменьшится. В этом случае весь резерв будет считаться исполь­зованным, а акции будут отражены в годовом балансе по цене приобретения.

При уменьшении оценочного резерва происходит увеличение финансового результата за соответствующий период, что не ока­зывает влияния на величину налогооблагаемой прибыли. Если ак­ции, стоимость которых подлежит корректировке, списывают в течение года, то неиспользованный резерв под их обесценение присоединяют к финансовому результату в течение отчетного пе­риода — квартала, полугодия и т. п.

Резерв по сомнительным долгам создают для обеспечения фи­нансовой устойчивости хозяйства при возникновении безна­дежной или сомнительной дебиторской задолженности. Сом­нительным долгом признается любая дебиторская задолжен­ность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, залогом, пору­чительством и т. п. [1,7,10].

Резерв по сомнительным долгам создается на основе ре­зультатов проведенной инвентаризации дебиторской задол­женности в конце предыдущего отчетного периода. Сумму определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в за­висимости от срока его возникновения: свыше 90 дней — в полной сумме; от 45 до 90 дней — 50 % задолженности; до 45 дней — резерв не создается. Общая сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки отчетного периода. Резерв по сомнительным долгам используют только на покры­тие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными признают­ся долги перед АФ, по которым истек срок исковой давности и (или) прекращены обязательства вследствие невозможности их исполнения.

              Источник образования резерва по сомнительным долгам — финансовый результат АФ. На сумму резервируемых средств рав­номерно в течение отчетного периода увеличивают внереализа­ционные расходы и уменьшают прибыль. Однако, в отличие от резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам уменьшает налогооблагаемую прибыль АФ, применяющих при определении доходов и расходов метод начисления. Неиспользованный резерв на погашение сомни­тельных долгов в следующем отчетном периоде увеличивает финансовый результат деятельности АФ, в том числе и налого­облагаемую прибыль.

Итак, оценочные резервы отражают часть прибыли, зарезерви­рованную для обеспечения устойчивости хозяйствующего субъек­та в случае неплатежеспособности партнеров и снижения рыноч­ной стоимости ценных бумаг в финансовом портфеле. Чтобы оце­ночные резервы отвечали своему назначению, их целесообразно создавать не в конце года, а по мере необходимости, например, хотя бы ежеквартально.

Резервы предстоящих расходов и платежей имеют другие принци­пы образования. Для более равномерного формирования в течение го­да издержек производства применяют предварительное резервиро­вание расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграж­дения по итогам работы за год, ремонт основных средств и т. д.

Наиболее распространено резервирование средств на оплату от­пусков. Отпуска членам трудового коллектива в течение года предо­ставляют неравномерно. Это ведет к резким колебаниям себестои­мости продукции (работ, услуг) в разные отчетные периоды и, сле­довательно, финансовых результатов деятельности АФ. В целях бо­лее равномерного формирования финансового результата в течение года, а также величины налогооблагаемой прибыли используют ме­ханизм резервирования средств. При предоставлении отпусков ис­пользуют деньги предварительно созданного резерва. За счет него производят отчисления в социальные внебюджетные фонды по действующим тарифами сумме отпускных выплат. Резерв на отпус­ка рассчитывают в абсолютной сумме или в процентах к фактичес­кому объему заработной платы за отчетный период.

Резерв на отпуска рассчитывают на основе годового фонда заработной платы по предприятию и сумм отпускных, планиру­емых на данный период.

Резерв используется в месяцы выплаты отпускных. На сумму, причитающуюся за отпуск (с учетом отчислений в социальные вне­бюджетные фонды), созданный резерв уменьшается. Для проверки правильности включения в себестоимость сумм, предназначенных на оплату отпусков, производят инвентаризацию резерва на опла­ту отпусков. В конце года на основании списочного состава работ­ников сопоставляют начисленные суммы выплат тем лицам, кото­рые не воспользовались правом на отпуск, с суммой неиспользо­ванного остатка резерва. Если остаток резерва окажется больше суммы, рассчитанной по результатам инвентаризации, то на эту величину уменьшают себестоимость продукции и резерв на отпус­ка. Если же остаток резерва на оплату отпусков окажется меньше сумм по инвентаризации, то на эту величину увеличатся затраты производства или издержки обращения и одновременно возрастет резерв на отпуска. Подобный резерв чаще всего предусматривают

в крупных АФ.

Механизм резервирования средств на выплату ежегодного воз­награждения и за выслугу лет подобен резервированию средств для оплаты предстоящих отпусков.

Резерв на ремонт основных средств формируют равномерно в те­чение года. В этом случае ежемесячно 1/12 часть годовой суммы затрат на текущий и капитальный ремонты резервируют путем включения в издержки производства. Годовую сумму расходов оп­ределяют на основании сметы затрат на ремонт. Ремонт основных средств в течение года осуществляют за счет образованного резер­ва, тем самым уменьшая его величину. Резервируемую сумму на ремонт можно определить и другим способом. В этом случае пред­варительно рассчитывают норматив отчислений в ремонтный фонд в процентах от среднегодовой балансовой стоимости основ­ных производственных фондов: Норматив = Годовая сумма затрат по смете/Среднегодовая стоимость основных производственных фондов *100%.

Фактические затраты на ремонт, выполненные подрядным и хозяйственным способами, оформляются актом приемки-сдачи отремонтированных объектов. На эту сумму производят уменьше­ние созданного резерва. В конце года неиспользованный резерв на ремонт списывают на уменьшение издержек производства. Ис­ключение составляют случаи, когда ремонт на конец года не за­вершен и будет продолжен на следующий год. Если хозяйство планирует крупные ремонтные работы длительностью свыше 2 лет, то образование ремонтного фонда необходимо.

Резерв на осуществление подготовительных работ в связи с сезон­ным характером производства создают, как правило, промышлен­ные предприятия, например сахарные заводы, элеваторы и др. Его формируют путем ежемесячного включения 1/12 части годовой плановой суммы соответствующих сезонных затрат в издержки производства, выравнивая их на протяжении календарного года.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание со­здают АФ, обязанные в соответствии с договорами осуществлять обслуживание и ремонт реализованных товаров в течение гаран­тийного срока. Формирование такого резерва характерно в основ­ном для предприятий, поставляющих сельскохозяйственную тех­нику другим организациям. Размер резерва устанавливается пред­приятием в момент реализации товара самостоятельно, но он не может превышать предельной суммы (Я), которую можно рассчи­тать по формуле

П=ВД,

где В —фактическая выручка от реализации товаров на данный период; Л —доля фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в сумме выруч­ки от реализации товаров за предыдущие 3 года.

Данный резерв создают путем уменьшения общей прибыли. Как и резерв по сомнительным долгам, расходы включают в груп­пу «внереализационные» и уменьшают налогооблагаемую при­быль. Неиспользованный резерв присоединяют к внереализаци­онным доходом, увеличивая налогооблагаемую прибыль отчетно­го периода (если по товарам истек срок гарантийного ремонта и обслуживания).

В зависимости от специфики деятельности предприятия могут создавать и иные резервы, предусмотренные учетной и финансо­вой политикой. [6,7].

3.      Оперативная работа и контроль в процессе образования и использования фондов.

Оперативная финансовая работа, связанная с образованием и использованием собственного капитала и резервов, имеет не­сколько аспектов, что обусловлено наличием нескольких источ­ников формирования собственного капитала, а также разным по­рядком образования того или иного резерва. Кроме того, финан­совая работа по управлению собственным капиталом и резервами включает разные функциональные направления.

Цикл финансовой оперативной работы включает в себя плани­рование, оформление хозяйственных операций, контроль, состав­ление внутренней и внешней отчетности, анализ и регулирование объекта управления.

На стадии образования аграрного формирования осуществляют планирование начальной величины уставного капитала, обеспечи­вающей ведение хозяйственной деятельности. В дальнейшем при планировании увеличения (уменьшения) уставного капитала оп­ределяют источники его увеличения (пути уменьшения), пред­варительно согласованные с учредителями. Финансовая или пла­ново-экономическая служба осуществляет также планирование резервного капитала, фондов специального назначения и других видов резервов.

Документальное оформление вносимых паев, вкладов, долей в уставный капитал осуществляет бухгалтерия, используя необходи­мые финансовые расчеты (распределения средств фонда накоп­ления между учредителями при присоединении его к уставному капиталу и т. п.). Специфика формирования изменения размера уставного капитала акционерных обществ требует знания законо­дательной базы по выпуску и обращению ценных бумаг. Для со­ставления проспекта эмиссии акций, его регистрации в Министерстве финансов РФ или его органах привлекают финансовую и бухгалтерскую службы. Размещение акций требует специальной профессиональной подготовки, поэтому, как правило, к этой ра­боте привлекают дилеров и брокеров, оказывающих услуги АФ на договорных условиях.

Документальное оформление, связанное с образованием фон­дов специального назначения за счет нераспределенной прибы­ли, сводится главным образом к составлению бухгалтерских справок по распределению прибыли. Использование средств этих фондов в одних случаях связано с оформлением денежных документов (расходных кассовых ордеров на выдачу премий, материальной помощи и т. п.), в других — коммерческих доку­ментов (на отпуск товарно-материальных ценностей в счет ма­териального поощрения), а в-третьих — актов на выбытие ос­новных средств (уменьшение фонда средств социальной сферы при списании объектов соцкультбыта с баланса). Практически любое движение в составе фонда накопления оформляется со­ответствующей бухгалтерской справкой (на зачисление средств в фонд, их списание).

Контроль за сохранностью собственного капитала имеет много направлений. Финансовая служба (главный бухгалтер) АФ обяза­на контролировать соответствие уставного капитала сумме чистых активов, расходование средств фонда потребления по решениям администрации, списание объектов социальной сферы по уста­новленным правилам (в соответствии с изношенностью объектов, приватизацией жилого фонда, передачей его органам местного самоуправления и т. п.). [1,3].

Имущественное и финансовое состояние АФ на отчетную дату или за отчетный период отражают в соответствующей бухгалтер­ской (финансовой) отчетности. Собственный капитал и резервы отражают в периодической (квартальной) и годовой отчетнос­ти—в соответствующем разделе бухгалтерского баланса. Резервы предстоящих расходов и платежей показывают в разделе «Крат­косрочные обязательству». В составе финансовой отчетности есть форма «Отчет об изменениях капитала», где раскрывается движе­ние по всем видам собственного капитала и резервов: остаток на начало года, поступление (увеличение), выбытие (уменьшение), остаток на конец года.

В целях оперативного управления финансовыми ресурсами для внутреннего пользования АФ могут составлять необходимую фи­нансовую отчетность, не предусмотренную Положением по бух­галтерскому учету. Это касается, например, сведений о сомни­тельной дебиторской задолженности, необходимых для регулиро­вания резерва по сомнительным долгам.

Данные внешней и внутренней бухгалтерской (финансовой) отчетности являются информационной базой для проведения фи­нансового анализа.

Финансовый анализ собственного капитала и резервов осущест­вляют в целях выявления финансовой устойчивости АФ, рациона­лизации структуры его имущества, повышения уровня рентабельности и деловой активности, предотвращения банкротства. Для этого используют специальные методы и приемы финансового анализа: вертикальный, горизонтальный, трендовый, коэффици­ентный, расчет эффекта финансового рычага, средневзвешенной

стоимости капитала и др.

По итогам каждого квартала (года) финансовая служба со­вместно с другими экономическими отделами готовит предложе­ния по регулированию собственного капитала, которые должны быть рассмотрены общим собранием собственников. В результа­те может произойти уменьшение (увеличение) тех или иных ста­тей собственного капитала, если это не противоречит законода­тельным актам, учредительным документам, учетной и финансо­вой политике АФ. [5,7].

Выводы

Для осуществления хозяйственной деятельности и нормального функционирования любое современное предприятие должно обладать необходимыми ресурсами, то есть иметь определенные средства и источники, с помощью которых можно производить и реализовывать материальные блага, работы и услуги. Такими средствами, прежде всего, выступают основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и т.д.

Основные производственные фонды участвуют в процессе производства и являются самой главной основой деятельности любого предприятия. Они представляют собой наиболее дорогостоящую часть средств производства и обслуживают большое число производственных циклов в течение длительного периода времени, поэтому их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.