Фискальная политика и ее особенности в России

1. Введение 

По мнению большинства  предпринимателей и экономистов  одним из главных факторов, сдерживающих в России рост производственной активности, является нерациональная фискальная политика, проводимая государством на протяжении практически всех 90-х годов. Считается, что налоговое бремя, которое  установило государство, было явно чрезмерным и не позволяло производственным структурам вести нормальную экономическую  деятельность. При таком фискальном нажиме страна получила целый ряд  негативных явлений. Во-первых, сковывается  предпринимательская активность. Во-вторых, многие затратоемкие отрасли, являющиеся наиболее важными и приоритетными  с общегосударственных позиций, автоматически отсекаются от прибыльных сфер деятельности и начинают постепенно стагнировать, в результате чего происходит своеобразная структурная деградация российской экономики. В-третьих, нестерпимый  налоговый пресс стимулирует  уклонение от налогов и развитие теневого сектора экономики, следствием чего является обострение бюджетных  проблем страны.  

В сложившихся условиях актуализируется задача оценки эффективности  действующей системы фискального  регулирования и отыскания путей  ее оптимизации. Решение этой задачи предполагает множество различных  подходов, среди которых, в частности, можно отметить качественный метод  решения проблемы. Он заключается  в упорядочении и совершенствовании  всего налогового законодательства. Здесь необходимо прежде всего отказаться от практики начисления налогов на затраты (в настоящее время именно таким образом изымается налог  на добавленную стоимость) и перейти  к схеме, предусматривающей уплату налогов по мере поступления средств  на счет предприятия. Уже только этих двух моментов в действующей системе  фискального регулирования может  быть достаточно, чтобы "зарезать" вполне нормальную экономическую структуру.  

Однако в целом  данное направление предполагает "расшивку" всей системы бухгалтерского учета  для изменения самого механизма  изъятия налогов и не предполагает методов макроанализа. В противовес ему количественный метод оптимизации  налоговой системы нацелен на определение максимально рациональных налоговых ставок в рамках действующего фискального механизма. Понятно, что  данное направление предполагает оптимизацию  величин как отдельных налоговых  ставок, так и совокупного налогового бремени. Сказанное относится как  к юридическим, так и к физическим лицам. Данный метод не предполагает кардинального изменения действующей  системы налогообложения и по сути своей нацелен лишь на определенную корректировку количественных фискальных параметров. Понятно, что это направление  совершенствования системы государственного регулирования предполагает применение широкого спектра микро- и макроэкономических методов и моделей, которые и  будут в центре нашего внимания.  

Оценить эффективность  фискальной политики можно с разных позиций, а именно: с позиции экономического субъекта (источника налогообложения) и государства (получателя налогов). С точки зрения юридических и  физических лиц проблема оценки эффективности  фискальной политики государства не представляет научного интереса, так как здесь действует прямолинейная и примитивная логика: чем больше налоговые изъятия, тем хуже. Значительно более интересной и менее однозначной ситуация становится при оценке фискальной политики с точки зрения государства. Здесь возможны две линии анализа: оценка эффективности фискальной политики на производственную активность экономической системы и на наполненность доходной части государственного бюджета. Как правило, эти две системы оценки вступают в противоречие и фискальная политика, эффективная в отношении второго критерия, может быть совершенно неэффективна с точки зрения первого. Кроме того, даже в рамках каждого из этих критериев фискальная политика может давать неоднозначный результат, то есть в развитии исследуемых процессов имеются точки перегиба.  

Именно нелинейная зависимость объемов производства и налоговых поступлений от тяжести  налогового бремени и является предметом  изучения, когда оценивается эффективность  фискальной системы. Как правило, все  конкретные расчеты эффективностных  параметров ведутся в рамках так  называемой кривой А.Лаффера, в соответствии с которой функциональная зависимость  налоговых доходов государства  от уровня налогового бремени описывается  параболой с точкой максимума.  

Справедливости ради следует отметить, что концепция  кривой Лаффера вообще занимает центральное  место в современной теории фискального  регулирования. При этом конкретные исследования в этой области идут, как правило, по двум направлениям. Первое (теоретическое) предполагает моделирование  экономистами производственных и фискальных процессов и теоретическое выведение  из построенных моделей параболической зависимости Лаффера. В работах  подобного рода делается акцент на строгое доказательство наличия "эффекта  перегиба" на фискальной кривой и  выявление условий его возникновения, что само по себе имеет большое  значение для экономической теории. К числу наиболее содержательных исследований этого направления  можно отнести работы [1-4]. Второе (прикладное) направление связано  с практическими расчетами величин  так называемых точек Лаффера (точек  перегиба на фискальной кривой) применительно  к отдельным странам и по сути дела представляет собой специфический  раздел теории макроэкономического  оценивания. В этом случае функциональные особенности экономической системы  отходят на задний план, а на первом месте оказываются вычислительные алгоритмы и работа с конкретными  статистическими данными. К числу  таких работ относятся [5-8]. В ряде случаев теоретические модельные  построения сопровождаются эмпирическими  расчетами, чем обеспечивается слияние  первого и второго подходов. Однако таких исследований чрезвычайно  мало и, похоже, что при всей своей  привлекательности этот путь является малопродуктивным.  

В рамках каждого  из двух названных направлений также  имеются различия в подходах к  анализу проблемы. Условно их можно  разделить на две группы. Первая группа исследователей, как правило, культивирует микроэкономический подход к описанию системы [1; 3-5]. Результаты, полученные для отдельного хозяйственного субъекта, экстраполируются на всех остальных  экономических агентов, чем достигается  необходимая степень общности проводимого  анализа. Вторая группа экономистов  придерживается принципиально агрегированных конструкций [2; 7; 8], что позволяет напрямую выходить на макрообобщения и не вдаваться во внутреннее строение экономики. Попытки объединить оба подхода являются исключением из правила и, как правило, оказываются малоэффективными.  

В данной статье нами будут выполнены построения в  рамках прикладного направления, базирующегося  на использовании обобщенных макропоказателей. В частности, мы подробно рассмотрим некоторые возможные подходы  к оценке эффективности фискальной политики государства и проверим наиболее продуктивный из них на российских данных 1990-1998 гг.

2. Постановка проблемы  и методология исследования 

В последнее время  проводится много исследований, в  которых делается попытка оценить  эффективность отдельных сторон фискальной системы с помощью  отыскания точек Лаффера для  конкретных видов налоговых сборов. В работах [1-8] рассматриваются налоги на добавленную стоимость и прибыль, начисления на заработную плату, налог  на имущество, подоходный налог и  т.п. Вместе с тем концепция кривой Лаффера изначально создавалась  применительно к понятию совокупного  налогового бремени, то есть всей массы  налоговых отчислений. Ниже мы будем  придерживаться именно такого понимания  проблемы и, следовательно, будем отыскивать точки Лаффера для усредненного макроэкономического показателя налогового бремени. Под последним мы будем  понимать долю налоговых поступлений  в консолидированный бюджет страны в объеме валового внутреннего продукта (ВВП) (в более общем случае можно  использовать и показатель валового национального продукта).  

В основе нашего исследования лежит предположение, что объем  производства, отражаемый величиной  ВВП X, зависит от уровня налогового бремени θ=T/X, где T - сумма налоговых  поступлений в бюджет страны. Зависимость X(θ) аппроксимируется нелинейной функцией, параметры которой подлежат количественной оценке. Идентификация функции X(θ) позволит рассчитать точки Лаффера. При этом нами будут различаться точки  Лаффера первого и второго  рода (аналогичный подход использовался  в [6]). Дадим соответствующие определения.  

Точкой Лаффера  первого рода будем называть такую  точку θ*, при которой производственная кривая X=X(θ) достигает локального максимума, то есть когда выполнены условия: dX(θ*)/dθ=0; d2X(θ*)/dθ2<0. Точкой Лаффера  второго рода будем называть такую  точку θ**, при которой фискальная кривая T=T(θ) достигает локального максимума, то есть когда выполнены условия: dT(θ**)/dθ=0; d2T(θ**)/dθ2<0. Экономически точка  Лаффера первого рода означает тот  предел налогового бремени, который  может выдержать производственная система, не срываясь в режим рецессии. Точка Лаффера второго рода показывает величину налогового бремени, за пределами  которой увеличение массы налоговых  поступлений становится невозможным.  

Идентификация двух точек Лаффера и их сопоставление  с фактическим налоговым бременем θ позволяет оценить эффективность  налоговой системы страны и направления  ее оптимизации. В этом, собственно, и заключается наша задача. Ниже мы рассмотрим некоторые подходы, с помощью которых поставленная задача может быть решена.

3. Эконометрические (статистические) методы оценки эффективности  фискальной политики 

В общем случае поставленная задача может решаться эконометрическими  способами, в основе которых лежит  постулат о том, что объем производства нелинейно зависит от величины налогового бремени. В этом случае объем ВВП  достаточно аппроксимировать полиномиальной регрессией следующего вида:  

где βi - параметры, подлежащие статистической оценке на основе ретроспективных  динамических рядов. 

Учитывая формулу (1) и то, что величина массы налогов  есть  

можно записать следующее  соотношение 
 

Для проведения соответствующих  расчетов весь информационный массив должен быть представлен динамическими  рядами двух "первичных" показателей - X и T. Зная эти величины, по формуле (2) можно рассчитать ретроспективный  ряд для такого "вторичного" показателя, как θ. В дальнейшем в  результате вычислительных экспериментов  отыскивается полином (1) соответствующей  степени. Желательно, чтобы это была квадратичная или в крайнем случае кубическая функция, так как более  высокий порядок полинома впоследствии осложнит отыскание точек Лаффера (полиномы третьей степени и выше приводят к "размножению" стационарных точек производственной кривой X=X(θ) и предполагают дополнительную процедуру  их выбраковки и фильтрации для выяснения, какие именно из них являются точками  Лаффера).  

Учитывая специфику  операций сглаживания рядов, эконометрические модели типа (1) имеют ряд очевидных  особенностей. Во-первых, для получения  значений параметров βi необходимо иметь  достаточно длинные и "хорошие" в статистическом смысле динамические ряды. Во-вторых, параметры βi постоянны  во времени, что в некоторых случаях  приводит к неизменности значений точек  Лаффера (в частности, такая ситуация возникает для квадратичной функции). Это не совсем правомерно, так как  более логично было бы предположить, что точки Лаффера являются плавающими во времени величинами.  

Комментируя предлагаемый выше подход, который базируется на примитивной полиномиальной аппроксимации  процесса экономического роста налоговой  функцией (1), следует сразу оговориться: в данном случае решается чисто техническая, инструментальная проблема без учета  внутрисистемных экономических  связей. Явного моделирования функциональных свойств системы не ведется, однако таковые косвенно улавливаются зависимостью (1). При этом, хотя сама функциональная зависимость (1) нелинейна, регрессия (1), наоборот, является линейной относительно входящих в нее параметров и, следовательно, никаких особых технических сложностей при ее идентификации не возникает. В этом состоит один из существенных плюсов предлагаемой модельной схемы.

4. Аналитические  (алгебраические) методы оценки эффективности  фискальной политики 

Учитывая, что для  российской экономики пока еще не сформированы ретроспективные динамические ряды, достаточные для проведения корректных эконометрических расчетов, можно воспользоваться другими  способами оценки эффективности  фискальной политики. К числу подобных альтернативных подходов можно отнести  методы точечно-кусочной аппроксимации  анализируемого процесса с помощью  степенной функции, которые принципиально  отличаются от эконометрических методов, основанных на интервальной аппроксимации. В этом случае для каждой отчетной точки (в нашем случае года) строится своя функция X=X(θ) с соответствующими значениями входящих в нее параметров. Так как число параметров функции  может быть больше одного, то для  их однозначной оценки необходимо использовать дополнительную информацию о приростах  переменных во времени. Учитывая нелинейность связи между объемом производства и уровнем налогового бремени, в  качестве аппроксимирующей функции  следует брать квадратичный полином. Здесь возможны два варианта расчета: обобщенный трехпараметрический и  упрощенный двухпараметрический. Рассмотрим их более подробно.