Финансовый учет деятельности коммерческого банка

- осуществления надзора  за деятельностью кредитных организаций;

- валютного контроля  и регулирования;

- составления платежного  баланса Российской Федерации;

-анализа поступлений  и остатков на счетах по  учету средств федерального бюджета  и государственных внебюджетных  фондов;

- осуществления контроля  за ликвидацией кредитных организаций.

Финансовая отчетность должна быть понятна существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, давать им представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам и т.п.

Основными требованиями, предъявляемыми Банком России к кредитным  организациям при составлении и  представлении отчетности, являются полнота заполнения, достоверность  отчетных данных и своевременность ее представления. В соответствии с этим должны выполняться следующие условия:

1) В формах отчетности  приводятся все предусмотренные  в них показатели. В случае  отсутствия данных по одному  или нескольким показателям в  соответствующей статье (строке, графе) отчетности проставляется ноль для цифровых показателей. В случае отсутствия данных по нецифровым показателям (символьным, дата) соответствующая статья (строка, графа) отчетности не заполняется.

2) Данные отчетности  приводятся в единицах измерения, установленных для показателей каждой конкретной формы.

3) В отчетности кредитной  организации должна быть обеспечена  сопоставимость отчетных данных  с показателями предыдущего отчетного  периода.

Отчетность представляется кредитными организациями в Банк России на бумажных носителях и/или в электронном виде в форматах, установленных Банком России, содержащих тот же набор показателей, что и документ на бумажном носителе, в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.

В случае представления кредитными организациями в территориальные учреждения (структурные подразделения) Банка России отчетности только в электронном виде отчетность на бумажных носителях хранится в кредитных организациях и должна быть предъявлена по первому требованию территориальных учреждений (структурных подразделений) Банка России.

Кредитные организации  несут ответственность за соответствие данных, представляемых на бумажных носителях  и в электронном виде.

Датой представления  отчетности считается день фактической  передачи ее в территориальные учреждения (структурные подразделения) Банка России либо - дата отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия, при этом внутри одного города почтовые отправления не допускаются.

Датой представления  отчетности в электронном виде считается дата отправления Банком России в адрес кредитной организации (филиала) сообщения, подтверждающего ее подлинность. Проверка подлинности электронного документа включает проверку правильности электронной цифровой подписи (ЭЦП) и соответствие зарегистрированного владельца этой электронной цифровой подписи составителю документа, а также контроль правильности и полноты идентификационных реквизитов электронного документа.

В случае нарушения сроков представления отчетности, а также  представление неполной или недостоверной информации Банк России вправе применять к кредитным организациям меры воздействия, предусмотренные Федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (статья 75) и «О банках и банковской деятельности» (пункт 3 статьи 20), иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка  в виде определенного набора отчетных форм и отчетных показателей.

В соответствии с Указанием  «о порядке составления кредитными организациями годового отчета»  бухгалтерская отчетность кредитных  организаций состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях  и убытках;

- отчета о движении  денежных средств;

- отчета об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;

- аудиторского заключения  по годовому отчету;

-пояснительной записки к бухгалтерской  отчетности кредитных организаций.

Баланс коммерческого банка - это  бухгалтерский баланс, который отражает состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

Банковские балансы относятся  к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности и достоверности. Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

Отчет о прибылях и убытках кредитных  организаций является документом, составленным банком нарастающим итогом по каждой статье с начала года. Отчет составляется на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. В необходимых случаях может составляться и на другие даты.

В отчет включаются:

1) доходы банков:

- проценты, полученные за предоставленные  кредиты;

- доходы, полученные от операций  с ценными бумагами;

- доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями;

- доходы по организациям банков;

- штрафы, пени, неустойки полученные;

2) расходы банков:

- проценты, уплаченные за привлеченные  кредиты;

- проценты, уплаченные юридическим  лицам по привлеченным средствам;

- проценты, уплаченные физическим  лицом по депозитам;

- расходы по операциям с ценными  бумагами;

- расходы по операциям с иностранной  валютой и другими валютными  ценностями;

- расходы на содержание аппарата  управления (балансовый счет второго  порядка);

- штрафы, пени, неустойки уплаченные (балансовый счет второго порядка).

Подписывают отчет руководитель и  главный бухгалтер кредитной  организации с указанием даты.

Отчет о движении денежных средств является важнейшим отчетом  для руководства кредитной организации, поскольку баланс и отчет о  прибылях и убытках являются лишь данными о финансовом положении  и финансовых результатах кредитной  организации на определенную дату.

Отчет о движении денежных средств при его использовании  совместно с остальными формами  финансовой отчетности предоставляет  информацию, которая позволяет пользователям  оценить изменения в чистых активах  компании, ее финансовой структуре (включая  ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Отчета об уровне достаточности  капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов  предоставляется в составе годовой отчетности кредитных организаций и характеризует степень устойчивости капитальной базы банка и достаточности капитала для покрытия потерь от принятых банками рисков.

Годовой отчет составляется за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Порядок и срок составления  годового отчета утверждаются в учетной  политике кредитной организации  исходя из установленного в соответствии с учредительными документами порядка представления годового отчета на утверждение общего собрания акционеров (участников) и с учетом сроков проведения аудиторской проверки.

Годовой отчет представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России, которые осуществляют надзор за их деятельностью.

 

2.2.Методические положения по финансовому учету в коммерческом банке

 

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов России от 29.07.1998г. № 34н, при наличии дочерних и зависимых обществ организация дополнительно составляет сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период. Характерная особенность консолидированной отчётности группы — активы, обязательства, доходы и расходы двух или нескольких юридически самостоятельных единиц объединяют в отдельную систему финансовых отчётов.

            Основные методологические положения  по составлению сводной (консолидированной)  бухгалтерской отчетности утверждены  Приказом Министерства финансов  России от 30.12.1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

           С 20 декабря 2011 года Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года, № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации» на территории России были приняты и введены в действие Международные стандарты финансовой отчётности. В письме Минфина России от 12.12.2011 года № 07-02-06/240 «Об официальном опубликовании документов международных стандартов финансовой отчётности» была озвучена рекомендация при составлении консолидированной отчётности использовать МСФО.

            В системе российского законодательства также существуют следующие нормативно правовые документы, регулирующие процесс составления консолидированной отчётности:

-Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации и введён в действие с 10.09.2010;

-ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждённое приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105 (разработан на основе МСФО 31);

-«Положение о консолидированной отчётности» (утверждено Банком России 30.07.2002 № 191-П) (ред. от 09.07.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.10.2002 № 3857);

-Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 года № 112 «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчётности» (ред. от 12.05.1999);

-Приказ Минфина РФ от 18.01.1996 года № 5 «О сводной бухгалтерской отчётности организаций за 1995 год» (вместе с «Указаниями по составлению федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации сводной годовой бухгалтерской отчётности за 1995 год»);

-Приказ Минфина РФ от 11 августа 1999 года № 53н «Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учёте и отчётности операций при исполнении соглашений о разделе продукции».

            Сбербанку  рекомендуется ежеквартально составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

           Финансовая отчетность представляется в территориальные учреждения Банка России в соответствии со сроками, установленными п. 3 Указания Банка России от 25 декабря 2003 года N 1363-У.

           Существует ряд методик проведения консолидации, которые предусматривают сбор и обработку большого объёма информации. Выбор методики проведения консолидации зависит от доли владения компанией (дочерняя, ассоциированная, или же в компании просто вложены инвестиции, не дающие контроля), и от характера группы компаний (между компаниями существуют инвестиционные или договорные отношения, или ими владеет одно лицо или группа лиц). Выбранная методика, в свою очередь, определяет суть, количество и характер консолидационных процедур. Процедура консолидации финансовых отчётов состоит из трёх основных процессов: подготовки отчётности каждым отдельным предприятием группы, проведения корректировок и составления собственно консолидированной отчётности.

            

 

3. Финансовый учет деятельности  коммерческого  банка

3.1.Учет активов коммерческого банка

 

Активы банка — объекты собственности, имеющие денежную оценку, и принадлежащие банку.

Необходимо рассмотреть  учет активов на примере ОАО «Сбербанк».

Сбербанк России — российский коммерческий банк, один из крупнейших банков России и Восточной Европы. Сбербанк России — универсальный банк, предоставляющий широкий спектр банковских услуг. Доля Сбербанка России на рынке частных вкладов на 1 июня 2009 года составляла 50,5 %, а его кредитный портфель соответствовал более 30 % всех выданных в стране займов.