Финансовый учет деятельности коммерческого банка

Учетная политика банка  основана на Плане  счетов бухгалтерского учета в кредитных  организациях Российской Федерации  и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

В своей работе банк руководствуется следующими нормативными документами:

- Конституция Российской Федерации;

- Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года № 395-1;

- Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ;

- Федеральный закон «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23 декабря 2003 года N177-ФЗ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ;

- Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 г. № 302-П;

- Приказ Сберегательного банка Российской Федерации «Об утверждении Учетной политики Сбербанка России для целей бухгалтерского учета» от 14 декабря 2009 г. №363-О и Учетная политика Сбербанка РФ;

- Положение Банка России «О проведении межфилиальных расчетов в Сбербанке России» № 355-р;

- Положение Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03 октября 2002 г. №2-П;

В целях обеспечения  сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в Учетную  политику вносятся с начала финансового  года.

Однако определенный Банком России перечень разделов учетной  политики не является (и не может  быть) закрытым. С учетом этого в ней есть смысл и необходимость определить и закрепить также:

1) допущения, выбранные  банком при формировании учетной  политики;

2) организацию рабочего  дня бухгалтерских работников;

3) порядок ведения  налогового и управленческого  учета;

4) порядок хранения  документов и баз данных;

5) момент признания  доходов и расходов банка; 

6) периодичность и  порядок формирования и использования  финансовых результатов деятельности;

7) периодичность и  порядок создания и использования  резервов и фондов;

8) периодичность расчетов  по налогу на прибыль; 

9) вариант расчетов  по налогу на добавленную стоимость; 

10) периодичность получения  доходов от передачи имущества  в доверительное управление, текущую  аренду, лизинг;

11) периодичность списания  доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода;

12) деление средств  труда на основные средства  и малоценные предметы;

13) отдельные элементы  учета: кредитных операций, влияющих, на финансовые результаты; операций  с ценными бумагами, влияющих на финансовые результаты; участия банка в уставных капиталах других организаций; операций с иностранными валютами; материальных ценностей и нематериальных активов; операций доверительного управления, периодичности распределения прибыли и перечисления ее учредителям доверительного управления;

14) порядок приобретения  нематериальных активов, оборудования  для лизинга; 

15) периодичность распределения  прибыли банка.

  В любом случае учетная политика банка должна отвечать требованиям:

- полноты отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- осмотрительности (осторожности);

- приоритета содержания перед формой;

- непротиворечивости;

- рациональности и экономичности ведения учета.

Учетная политика Сбербанка  должна быть оформлена приказом, распоряжением либо иным организационно- распорядительным документом. Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета. Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением.

Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику Сбербанк предоставляет в налоговый орган  по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые Сбербанком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом.

 

2. Технология финансового  учета в коммерческом банке

1. Формы финансового учета и отчетности и их применение

 

Форма учета определяется следующими признаками: количество, структура  и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между  документами и регистрами, а также  между самими регистрами и способ записи в них, т.е. использование  тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время  в организациях применяются в  основном мемориально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы учета. Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.

Рис. 2.1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

 

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при этой форме учета легко разделять учетную работу между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатки  мемориально-ордерной формы учета:

• трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

• отрыв и частое отставание аналитического учета от синтетического, его громоздкость;

• формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а  для составления отчетности приходится производить выборку и группировку  данных текущего учета. В настоящее  время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

От  значительной части указанных недостатков  свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования компьютеров. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: компьютерный носитель информации – компьютер – выходная информация. В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.). Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Применение  машинно-ориентированных форм учета  обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую  точность учетных данных; оперативность  учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление им большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку при этом используются одни и те же носители информации.

Предприятия малого бизнеса вправе применять упрощенную форму учета (рис. 2.), при которой можно использовать всего два вида учетных регистров – книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов и готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета. Данные указанной книги и ведомостей, если они ведутся, используются для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

 

Рис. 2. Упрощенная форма бухгалтерского учета 

Запись  в учетные регистры вносится на основании  должным образом оформленных  бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций. Если их количество незначительно, то вначале они записываются в книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а затем в соответствующие ведомости. Например, поступление денежных средств в кассу с расчетного счета отражается в графе «Сумма» по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» книги учета хозяйственных операций, а затем в ведомостях по учету операций по кассе и расчетному счету (форма № В-4).

Пример  отражения четырех операций по счетам книги, подсчета оборотов и конечных сальдо счетов по книге приведен в табл. 1. Данные о начальных и конечных сальдо по счетам книги используются при составлении баланса.

 

 Таблица 1.Книга учета фактов хозяйственной деятельности

 
 

Если  в организации совершается значительное количество хозяйственных операций, то они могут записываться вначале по соответствующим ведомостям, а итоговые данные ведомостей за месяц – в книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в книгу в соответствующих графах каждой ведомости в скобках указаны цифры, соответствующие графам книги, в которых должны отражаться эти данные.

Можно использовать кредитовый принцип записи по переносу данных ведомостей в книгу  учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графу «Сумма» книги учета фактов хозяйственной деятельности переносится общая сумма по разделу расхода ведомости, а затем она расшифровывается частными суммами по соответствующим счетам книги.

По окончании месяца в книге подводятся итоги, подсчитываются обороты по каждому счету и выводится конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с  итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используются для составления бухгалтерского баланса.

В настоящее время организациям предоставлено  право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки, соблюдая общие методологические принципы, а также технологию обработки учетной информации.

Под отчетностью понимается предусмотренная действующим законодательством  Российской Федерации и нормативными актами Банка России форма получения  информации о деятельности кредитных  организаций, при которой Банк России получает информацию в виде установленных отчетных документов (форм отчетности), утвержденных Банком России, подписанных электронной цифровой подписью или собственноручно лицами, ответственными за достоверность представленных сведений.

Основное назначение финансовой отчетности - быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка.

Основными признаками отчетности являются:

- обязательность - каждая  кредитная организация обязана  представлять отчетность по установленным  показателям, формам, адресам и срокам;

- документальная обоснованность - все данные отчетности формируются  на основе первичных учетных  документов, в том числе разрабатываемых  в соответствии с Планом счетов  бухгалтерского учета в кредитных  организациях Российской Федерации и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. № 61, утвержденными Приказом Банка России от 18 июня 1997 г. № 02-263 (с последующими изменениями и дополнениями), а также иных документов, предусмотренных нормативными актами Банка России;

- юридическая сила - формы  отчетности являются официальными  документами кредитной организации,  которая в соответствии с действующим  законодательством несет ответственность  за их достоверность, правильность оформления и своевременность.

Получение Банком России отчетности от кредитных организаций  необходимо для:

- разработки и проведения  денежно-кредитной и валютной  политики;