Финансовые отношения организации это составляющая часть любого предприятия

Убытками, вычитаемыми при  исчислении финансового результата от финансовых вложений, являются:

- стоимость услуг депозитария  по хранению ценных бумаг и  другие затраты по обслуживанию  ценных бумаг; 

- превышение суммы учетной  стоимости реализованных ценных  бумаг и за-трат, связанных с  реализацией ценных бумаг, над  суммой выручки от реализации  данных ценных бумаг; 

- превышение суммы вклада  в уставный капитал другой  организации над стоимостью имущества  и денежных средств, полученных  после ликвида-ции данной организации  или выхода из состава ее  участников (списывает-ся на собственные  источники);

- проценты за кредит  банка на приобретение ценных  бумаг, которые были начислены  (уплачены) после принятия к учету  данных бумаг; 

- другие расходы, относимые  на убытки.

В бухгалтерском учете  не предусмотрено отдельного счета  и отдельной процедуры для  выявления финансового результата от финансовых вложений. Финансовый результат  от реализации ценных бумаг включается в финансовый результат от реализации прочих активов, выявляемый на счете 48 «Реализация прочих активов». Если организация хочет оценить эффективность  своей деятельности в части осуществления  финансовых вложений (в особенности  краткосрочных финансовых вложений, где может проводиться большое  количество различных операций), она  должна провести отдельный аналитический  расчет.

 

2.2. Синтетический  и аналитический учет финансовых  вложений и инструментов.

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по видам данных вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам  и ценным бумагам других организаций  в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая  информация: наименование эмитента и  название ценной бумаги; номер, серия  и т.д., номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением; общее количество; дата покупки, продаж или иного выбытия; место хранения.        Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.        В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.         Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.        При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

2.3. Деятельность  финансовых инструментов и вложений  в бухгалтерскую отчетность

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях  на начало и конец отчетного года по основным их видам (вклады в уставные капиталы других организаций, государственные  и муниципальные ценные бумага, ценные бумаги других организаций, предоставленные  займы, депозитные вклады, прочие финансовые вложения) приведены в разделе  «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу. Кроме  того, в отчете о движении денежных средств содержатся данные о поступлении  денежных средств по дивидендам и  процентам по финансовым вложениям  и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату  дивидендов и процентов по ценным бумагам. Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках.    Надлежащее документирование - средство подтверждения существования у организации права на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов, вытекающие из этого права. Такими документами могут быть: гражданско-правовые договоры купли-продажи ценных бумаг, простого товарищества, (совместной деятельности), уступки права требования, займа банковского вклада и т.д.; учредительные договоры по созданию хозяйственных обществ, выписки из реестров, решения судов о переоформлении прав и т.д. До момента, пока организация не получила документы, подтверждающие права на соответствующие активы, они не могут быть отражены как финансовые вложения, а уплаченные суммы будут учитываться как дебиторская задолженность.

Основными первичными документами  для учета операций с финансовыми  вложениями являются следующие:

- договор;

- акт приема-передачи;

- сертификат эмиссионной  ценной бумаги;

- выписка со счета депо;

- выписка из реестра  акционеров и другие.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной  ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа.

При документарной форме  эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими  права, закрепленные ценной бумагой.

Сертификат эмиссионной  ценной бумаги - документ, выпускаемый  эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате  количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать  от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

Сертификат эмиссионной  ценной бумаги должен содержать следующие  обязательные реквизиты:

- полное наименование  эмитента и его юридический  адрес;

- вид ценных бумаг;

- государственный регистрационный  номер эмиссионных ценных бумаг;

- порядок размещения эмиссионных  ценных бумаг;

- обязательство эмитента  обеспечить права владельца при  соблюдении владельцем требований  законодательства Российской Федерации;

- указание количества  эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных  этим сертификатом;

- указание общего количества  выпущенных эмиссионных ценных  бумаг с данным государственным  регистрационным номером;

- указание на то, выпущены  ли эмиссионные ценные бумаги  в документарной форме с обязательным  централизованным хранением или  в документарной форме без  обязательного централизованного  хранения;

- указание на то, являются  ли эмиссионные ценные бумаги  именными или на предъявителя;

- печать эмитента;

- подписи руководителей  эмитента и подпись лица, выдавшего  сертификат;

- другие реквизиты, предусмотренные  законодательством Российской Федерации  для конкретного вида ценных  бумаг.

Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной  ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

В документарной форме  могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий, векселя, государственные облигации  и другие.

Оформление векселей имеет  свои особенности.

Простой вексель должен содержать:

- наименование "вексель", включенное в самый текст и  выраженное на том языке, на  котором этот документ составлен;

- простое и ничем не  обусловленное обещание уплатить  определенную сумму;

-указание срока платежа;

- указание места, в  котором должен быть совершен  платеж;

- наименование того, кому  или приказу кого платеж должен  быть совершен;

- указание даты и места  составления векселя;

- подпись того, кто выдает  документ (векселедателя).

Переводный (переводной) вексель  должен содержать:

- наименование "вексель", включенное в самый текст документа  и выраженное на том языке,  на котором этот документ составлен;

- простое и ничем не  обусловленное предложение уплатить  определенную сумму;

- наименование того, кто  должен платить (плательщика);

- указание срока платежа;

- указание места, в  котором должен быть совершен  платеж;

- наименование того, кому  или по приказу кого платеж  должен быть совершен;

- указание даты и места  составления векселя;

- подпись того, кто выдает  вексель (векселедателя).

Часть обращающихся на рынке  ценных бумаг существует в так  называемой бездокументарной форме, т.е. владельцы таких бумаг не могут  их получить "на руки" в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает предприятию в виде выписок из реестра или выписок со счета депо, поскольку права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.

Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.

Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и заверяется печатью реестродержателя.

В бездокументарной форме  могут существовать эмиссионные  ценные бумаги предприятий (акции, облигации) и государства.

 В бухгалтерской отчетности  финансовые вложения отражаются  с разделением на краткосрочные  и долгосрочные.     Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:            1) о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;      2) о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;       3) о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;    4) о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;  5) о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;   6) о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного операционным доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году.          Организации, являющиеся участниками договора о совместной деятельности, обязаны раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следующую информацию: цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ и т. и вклад в нее;  способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции,  совместная деятельность); классификация отчетного сегмента (операционный или географический); стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; сумма доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора. В случае вложений в ценные бумаги в состав данных затрат входят:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых были приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам  в течение срока их обращения  разрешается списывать разницу  между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью этих бумаг. Указанная разница по мере начисления причитающегося по ценным бумагам дохода равномерно относится на финансовые результаты - у коммерческой организации, на увеличение расходов - у некоммерческой организации, на уменьшение финансирования (фондов) - у бюджетной организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовыми вложениями называют отвлечение предприятиями своих  свободных денежных средств и  других ресурсов в активы с целью  получения дохода не связанного с  производством продукции (выполнением  работ, оказанием услуг) и созданием  объектов длительного пользования. С помощью финансовых вложений предприятия  могут также оказать влияние  или получить контроль над деятельностью  другой организации. К финансовым вложениям  могут быть отнесены объекты если одновременно выполняются определенные условия.

Финансовые вложения нельзя рассматривать в разрыве от финансовых инструментов. Финансовыми инструментами  называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого финансовое обязательство или долевые инструменты  связанные с капиталом.

Финансовые вложения в  ценные бумаги классифицируют по различным  признакам, но для целей бухгалтерского учета важными являются их подразделение: по эмитентам (государственные и  муниципальные, частные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных субъектов), по срочности использования (долгосрочные вложения, краткосрочные вложения), по источникам приобретения (собственные  и заемные).

К ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, вексель, чек, депозитные сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акции, приватизационные ценные бумаги и др.

Классификация финансовых вложений в ценные бумаги, применяемая в  отечественной практике: долевые  бумаги (акции), долговые обязательства (облигации, сертификаты, векселя), производные  бумаги (опционы, финансовые фьючерсы, приватизационные чеки).