Анализ организации учета товаров в организации

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень товаров, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев проведения обязательной инвентаризации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), а при необходимости также представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Если инвентаризация товаров проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и при их подтверждении производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации и заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма.

Для документального оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

До начала проверки фактического наличия товаров комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей или денежных средств.

1.5 Формирование финансовых  результатов

 

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, который формируется в течение календарного года.

Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами, т. е. уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:

- реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;

- прочий финансовый результат.

Для отражения финансовых результатов деятельности организации за отчетный год Планом счетов предусмотрена система синтетических счетов:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

Все перечисленные счета имеют накопительный характер в течение отчетного года.

На счете 90 выявляется реализационный финансовый результат от продаж как разница между доходами в виде выручки, отражаемой по кредиту счета 90, и расходами в виде фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг и косвенных налогов и платежей, отражаемых по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

На счете 91 формируется прочий финансовый результат как сальдо доходов (кредит счета 91) и расходов (дебет счета 91) в виде прибыли или убытка.

Финансовый результат по счетам 90 и 91 определяется в конце каждого месяца. Выявленный финансовый результат в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 и 91 на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99. Сальдо в виде прибыли списывается с дебета счетов 90 и 91 на кредит счета 99, а сальдо в виде убытков — с кредита счетов 90 и 91 на дебет счета 99.

Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления окончательных финансовых результатов деятельности организации. Непосредственно на счете 99 отражаются суммы начисленных условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива 1, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций. Из прибыли, полученной путем сложения результата от продаж с прочим финансовым результатом (так называемой бухгалтерской прибыли), вычитаются суммы условного расхода по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций и прибавляется величина постоянного нало- гового актива. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая (нераспределенная) прибыль или чистый (непокрытый) убыток.

Взаимосвязь системы счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации, может быть представлена в виде схемы.

сч. 99 «Прибыли и убытки»

Дт Кт

 

1) Дт сч. 90 Кт 1) Дт сч. 90 Кт

расходы доходы (убыток) от продаж расходы (прибыль) от продаж доходы

 

2) Дт сч. 91 Кт К 2) Дт сч. 91 Кт

прочие расходы прочие доходы прочие расходы прочие доходы прочие убытки прочие прибыли

 

3) Дт сч. 68 Кт К 3) Дт сч. 68 Кт

Условный расход по налогу на прибыль условный доход по налогу на прибыль

 

4) Дт сч. 68 Кт К 4) Дт сч. 68 Кт

Постоянное налоговое обязательство постоянный налоговый актив

 

5) Дт сч. 68, 69 Кт

штрафные налоговые санкции

 

1) ежемесячное списание прибыли или убытка от продаж;

 

Оборот по дебету Оборот по кредиту

Сальдо – чистый непокрытый убыток

Сальдо – чистая нераспределенная прибыль

 

2) ежемесячное списание прочей  прибыли или прочих убытков;

 

3) начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

 

4) начисление постоянного налогового  обязательства и постоянного  налогового актива;

 

5) начисление штрафных налоговых  и приравненных к ним санкций.

 

1.6 Учет расчетов по  налогам и сборам

 

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 — пассивный, счет расчетов. По кредиту счета 68 отражаются начисленные суммы налогов и сборов, причитающиеся к уплате в бюджеты различных уровней, а также начисленные суммы штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов; по дебету счета 68 отражается фактическое перечисление в бюджеты налогов и сборов, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Кредитовое сальдо по счету 68 показывает задолженность организации перед бюджетом по уплате налогов и сборов.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется

законодательными и другими нормативными актами. Суммы налогов и сборов, подлежащие уплате в бюджеты, определяются по налоговым декларациям (расчетам).

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Начисление налогов и сборов может производиться за счет:

- затрат на производство и расходов на продажу (например, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами и др.):

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

— отражена задолженность по уплате налогов, сборов и других обязательных

платежей в бюджет, включаемых в установленном порядке в затраты на производство и в расходы на продажу;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- финансовых результатов деятельности организации:

а) налог на имущество организации учитывается как прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и

расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

— отражена задолженность по уплате различных налогов и сборов, подлежащих уплате за счет финансовых результатов организации;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

б) налог _’4ќ_ѕ*µ_на прибыль организации причитающийся к уплате в бюджет, отражается в учете:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

— отражены начисленные в течение отчетного года суммы задолженности по платежам налога на прибыль и платежам по перерасчетам по

этому налогу из фактической прибыли;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с

учредителями» — начислен налог на доходы физических лиц у источника выплаты

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

— начислен налог на доходы юридических лиц от участия в организациях у источника выплаты.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается в учете следующей записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» — отражены начисленные суммы причитающихся налоговых санкций.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Исчисление НДС и его отражение в бухгалтерском учете имеет следующие особенности. Начисление сумм НДС, подлежащих получению от покупателей за проданные им продукцию (товары, работы, услуги), отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи», субсчет

3 «Налог на добавленную стоимость» — отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя, как причитающаяся к уплате организацией в бюджет.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» По проданным основным средствам и прочему имуществу делается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

— отражена задолженность по уплате НДС, исчисленного от доходов организации, не являющихся доходами от обычных видов деятельности.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Налогоплательщикам предоставлено право уменьшать сумму налога на u1076 добавленную стоимость, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.

При этом сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных документов;

- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;

- имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС, оформленный надлежащим образом;

- товары (работы, услуги) приобретены на территории РФ.

Налоговый вычет на суммы НДС по приобретению и поставленным на учет ценностям при наступлении перечисленных выше оснований отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» — принята к зачету суммаьНДС, относящаяся к материальным ценностям, приобретенным для производственных нужд.

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-

ным ценностям»Таким образом, суммы НДС, начисленные по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», уменьшаются на сумму налогового вычета в с ответствии с действующим законодательством. Погашение задолженности по налогам и сборам, т. е. фактическое перечисление в бюджеты начисленных сумм налогов и сборов, отражаются в учете следующей записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета — отражено погашение числящейся задолженности по расчетам с бюджетом наличными денежными средствами, перечислением с расчетных счетов, со специальных счетов, за счет полученных кредитов и займов.