Амортизационная политика предприятия ООО «Дорсервис»

 
Аналогичные записи в бухгалтерском  учете будут составляться и далее, с января 2012 года по август 2013 года. В сентябре 2013 года, когда размер амортизационных отчислений в бухгалтерском  учете станет превышать размер отчислений для целей налогообложения , т.е. произойдет уменьшение отложенных налоговых обязательств (ОНО ), в бухгалтерском учете будет сделана запись : 
 
Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация за сентябрь 2011 года в размере 36335,62 рублей 
 
Дебет 77 Кредит 68 – Уменьшено ОНО в размере 21,24 рубля ((36335,62-36229,43)*20%=21,24 рублей) 
 
Аналогичные записи будут составляться ежемесячно вплоть до выбытия автогрейдера в декабре 2017 года, другими словами , до полного погашения отложенного налогового обязательства : 
 
Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация за декабрь 2017 г в размере 10636,81 рублей 
 
Дебет 68 Кредит 77 – Погашено ОНО в размере 1120,76 рублей  
 
((10636,81-5033,02)*20%=1120,76)  
 
Необходимо отметить, что в целях уменьшения нагрузки по налогу на прибыль ООО «Дорсервис» не применяет амортизационную премию в размере 10-30% для различных амортизационных групп .  
3.АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ  
3.1. 
ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ООО «Дорсервис» 
Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных фондов, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Кроме того, амортизационная политика предприятия тесно связано с процессом определения маркетинговой политики компании. Другими словами, при выборе способа начисления амортизации необходимо ориентироваться не только на максимизацию амортизационного фонда, но и величину себестоимости продукции, уровень рентабельности продаж и размер получаемой чистой прибыли предприятия, что позволит расширить информационно-аналитическую базу обеспечения формирования амортизационной политики субъекта хозяйствования. 
 
С точки зрения влияния амортизации на финансовый результат, выбор способа начисления зависит от принятых организацией в рамках экономической стратегии целей при определении прибыли.  
 
- достижение максимальной величины суммы чистой прибыли и амортизации (Пч + А —> max). Совокупность собственных источников для воспроизводства основных средств в этом случае будет максимальной; 
 
- достижение максимальной величины прибыли. Подход подразумевает минимизацию амортизационных отчислений в бухгалтерском учете (что сокращает издержки, улучшает финансовые показатели); 
 
- достижение минимальной величины прибыли и максимальной –амортизации. Данный подход призван увеличивать амортизационные отчисления и уменьшить прибыль, подлежащую распределению в целях поддержания сохранности физического капитала организации. 
 
Традиционно при определении цели амортизации рассматривается только первая модель, так как для организации важно, чтобы научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины (Пч + А). Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства. 
 
Амортизация, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, оказывает также свое влияние на величину капитала. Такое влияние действует сразу в двух направлениях ─ на актив и на пассив баланса. Начисляемая амортизация уменьшает стоимость основных средств и снижает величину прибыли организации согласно финансовой отчетности. Однако влияние ее на эти показатели неодинаково. Стоимость основных средств снижается непосредственно на сумму начисленной амортизации. Поэтому актив баланса уменьшается именно в размере начисленной амортизации. Собственные же средства в пассиве баланса изменяются в результате начисления амортизации на величину, которую можно исчислить по формуле: 
 
 
∆СК = А_б – А_б*С_нп – (А_н – А_б)хС_нп , 
(6) 
где ∆СК ─ общее выражение влияния на пассив баланса последствий начисления амортизации; 
 
А_б – амортизация по бухгалтерскому учету; 
 
А_н – амортизация по налоговому учету; 
 
С_нп – текущая ставка налога на прибыль; 
 
Выражение (А_н – А_б) х С_нп влияет на размер пассива баланса в следующих случаях: 
 
- когда является отложенным налоговым обязательством (если А_б < А_н); - когда является уменьшением ранее начисленного налогового обязательства (если А_б > А_н), и при этом на соответствующую разницу в прошлом сформировано налоговое обязательство, подлежащее в текущем отчетном периоде уменьшению. 
 
В прочих случаях оно является отложенным налоговым активом (или уменьшением его суммы в текущем периоде) и влияет на размер актива баланса. 
 
Приращение величины амортизации в виде увеличения годовой суммы амортизационных отчислений (независимо от того, чем вызваны причины данного увеличения при неизменном объеме основных средств: уменьшением сроков полезного действия; выбором метода амортизации, позволяющего списать большую сумму в первые годы) уменьшает собственный капитал. Формально это оказывает негативный эффект на показатели отчетности организации. Но с точки зрения сохранности капитала эта процедура защищает собственный капитал (ту его часть, которая необходима для последующего поддержания нормальной деятельности организации путем воспроизводства основных фондов) от распределения в виде выплат участникам общества, что положительно сказывается на экономике любого хозяйствующего субъекта. 
 
Говоря о конкретном хозяйствующем субъекте, об ООО «Дорсервис» , то следует отметить, что общество для целей бухгалтерского учета применяет способ уменьшаемого остатка , являющийся по своей сути ускоренным способом . Применение методов ускоренной амортизации способствует возрастанию стимулирующей роли амортизации . Данные методы наиболее оптимальны в условиях рынка , поскольку позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений , что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу и вследствие этого сэкономить определенную часть денежных средств , что немаловажно для предприятий, особенно , если это касается молодых предприятий. За первые два года эксплуатации Автогрейдера, размер амортизационных отчислений в бухгалтерском учете равнялся 1448834,62 рублей , что составило приблизительно 44 % от всей стоимости объекта . Кроме того , ускоренная амортизация позволяет быстро восстанавливать свои финансовые активы , потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые , более современные и высокопроизводительные . Однако в то же время политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и цена реализации произведенной продукции. Опираясь на подходы, применяемые при определении величины прибыли, следует отметить, что применение метода уменьшаемого остатка характеризует третий подход, согласно которому достигается минимальная величина прибыли и максимальная –амортизации. При этом величина собственного капитала , влияющего на пассив баланса определяется по формуле (6) : 
 
1 год : ∆СК = 828392,07 - 828392,07*20% - (1226926,00-828392,07)*20%= 662713,66 – 79706,79 = 583006,87 
 
2 год : ∆СК = 620442,55 - 620442,55*20% - (770760,12 - 620442,55) *20% = 496354,04-30063,51 = 466290,53 
 
Далее величина собственного капитала, влияющая на изменение средств в пассиве баланса рассчитывается аналогичным образом. Отсюда можно сделать вывод, что в первый год эксплуатации автогрейдера при применении способа уменьшаемого остатка, собственный капитал в пассиве баланса увеличился на 583006, 87 рублей, а во второй год – на 466290,53рублей.  
 
Для того, чтобы дать развернутый вывод о влиянии применения метода уменьшаемого остатка в ООО «Дорсервис», необходимо провести сравнительный анализ используемых в бухгалтерском учете способов начисления амортизации путем применения каждого из методов к объекту основных средств , рассматриваемому в рамках дипломной работы, т.е. применительно к Автогрейдеру ДЗ-122, а также необходимо проанализировать какую экономическую стратегию использует организация при применении того или иного метода начисления.  
 
Следовательно, амортизация по автогрейдеру будет рассчитываться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции , а также кумулятивным способом.  
 
Среди альтернативных методов амортизации, наиболее применяемым на практике организациями является линейный. Данный способ является самым простым, поскольку амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы объектов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. Для расчета размера амортизационных отчислений при данном методе необходимо обладать информацией о первоначальной стоимости объекта и сроке его полезного использования. 
 
Исходя из сведений об автогрейдере : первоначальная стоимость автогрейдера равна 3300000 рублей , срок полезного использования – семь лет , следует рассчитать норму амортизации N_A в месяц : 
 
N_A = 100 % / (7 лет * 12 мес ) = 100% / 84 мес. = 1,1905 %  
 
То есть, размер амортизационный отчислений в месяц составит 39285,71 рублей (3300000*1,1905 %= 39285,71). 
 
Сумма годовых отчислений будет равняться 471428,52 рублей (39285,71*12=471428,52) 
 
Амортизационные отчисления по годам эксплуатации автогрейдера представлены в таблице 3.1.  
 
Анализ исследования линейного метода начисления амортизации, применяемого в бухгалтерском учете, позволяет сделать вывод о том, что достоинством данного метода является равномерность отчислений, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, работ и услуг, простота и высокая точность расчетов.  
 
Таблица 3.1 - Начисление амортизации Автогрейдера ДЗ-122 линейным способом 

 
В то же время наряду с положительными моментами, линейный метод имеет  и свои недостатки. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов , необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию износа. Поэтому данный метод в большей степени применяется для пассивной части основных средств – зданий сооружений. В случае с Автогрейдером, данный метод не является эффективным, поскольку данное оборудование в первые годы своей эксплуатации способно на большую отдачу , следовательно, логично на данном этапе списывать и большую его стоимости на издержки производства (как в случае применения ООО «Дорсервис» способа уменьшаемого остатка . Только в первый год своей эксплуатации размер отчислений составил 828392,07 рублей, что почти в два раза превышает показатель амортизации по Автогрейдеру при линейном способе). При применении линейного способа в бухгалтерском учете и нелинейного в – налоговом, величина собственного капитала, влияющего на пассив баланса, в первый год эксплуатации будет составлять: 
 
∆СК = 471428,52 - 471428,52*20% - (1226926,00-471428,52)*20%=377142,82- 151099,50= 226043,32 
 
Во второй год данная величина будет равняться: 
 
∆СК = 471428,52 - 471428,52*20% - (770760,12-471428,52)*20%=377142,82- 59866,32 = 317276,5 
 
Из расчетов следует, что при применении линейного способа амортизации в бухгалтерском учете и нелинейного - в налоговом, величина собственного капитала в пассиве будет возрастать.  
 
Следующим способом, применяемым в целях бухгалтерского учета является производственный. Он, как и линейный, относится к пропорциональным методам начисления амортизации, но по своей сути , прямо противоположен линейному методу. В его основе лежит коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств, в первую очередь их активной части – машин и оборудования. Срок службы в условиях применения производственного метода не имеет никакой роли. Напротив, чем меньше срок, тем больше предполагаемая отдача от эксплуатируемого объекта. Расчет амортизационных отчислений производственным методом применительно к Автогрейдеру ДЗ-122 имеет следующий вид : 
 
Базой для расчета амортизации является первоначальная стоимость автогрейдера – 3300000 рублей . Норма амортизации в данном случае рассчитывается как частное от деления стоимости основного средства на нормативное количество производимых работ. Нормативным количеством производимых работ для автогрейдера следует считать ремонт строительство 1200000 км дорожных покрытий. То есть , строительство 1 км дорожного покрытия стоит 2,75 рублей ( 3300000 руб./1200000 км = =2,75 руб) . Планируемый объем строительства и ремонта дорожных покрытий с помощью автогрейдера составит (км ) : 
 
-первый год эксплуатации – 250000 км ; 
 
-второй год эксплуатации – 250000 км ; 
 
-третий год эксплуатации – 200000 км; 
 
-четвертый год эксплуатации – 150000 км ; 
 
-пятый год эксплуатации – 130000 км ; 
 
-шестой год эксплуатации – 120000 км; 
 
- седьмой год эксплуатации -100000 км  
 
То есть , если в первый год эксплуатации посредством автогрейдера было осуществлено строительство планируемых 250000 км дорого , то сумма амортизации за этот период будет равна 687500 рублей.  
 
Подробный расчет амортизации производственным методом представлен в таблице 3.2. 
 
При заданном планируемом объеме выполнения работ по строительству и ремонту дорожных покрытий , размер амортизационный отчислений уменьшается по мере эксплуатации автогрейдера , что соответствует тенденции потери автогрейдером своих полезных качеств по мере его эксплуатации. Но такая закономерность проявляется лишь при заданном планируемом объеме работы. При любых других показателях плана значения амортизационных отчислений примут другой вид.  
Таблица 3.2. Амортизационные отчисления по годам эксплуатации Автогрейдера ДЗ-122 ( производственный метод)  

 
 
Величина собственного капитала, влияющего  на пассив баланса Таким образом, проведя соответствующие расчеты, необходимо заключить, что использование  этого метода целесообразно в  тех случаях, когда предприятие  функционирует неритмично, подвержено воздействию нестабильной рыночной конъюнктуры . Тогда он позволяет существенно повысить гибкость и оперативность амортизационной политики предприятия . ООО «Дорсервис» не относится к неритмичным предприятиям , оно является генеральным подрядчиком, ведет работы по строительству и реконструкции федеральных автомагистралей, входящих в состав Международных транспортных коридоров. Отсюда следует, что применение способа списания стоимости основных средств пропорционально объему работ (производственного метода) является неэффективным для общества.  
 
Помимо используемого ООО «Дорсервис» ускоренного метода начисления амортизации – метода уменьшаемого остатка, в бухгалтерском учете существует также кумулятивный метод, или метод списания стоимости по сумме чисел лет . Данный способ определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). В случае с рассматриваемым объектом основных средств, предполагаемый срок полезной службы автогрейдера 7 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 28 (кумулятивное число): 
 
7+6+5+4+3+2+1= 28  
 
Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 3300000, определяют ежегодную сумму амортизации:  
 
1-й год - 7/28 * 3300000 = 825000 ; 
 
2-й год – 6/28* 3300000 =707142,86 и далее расчет производится аналогичным образом.  
 
Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом (Таблица 3.3)  
 
Таблица 3.3 - Начисление амортизации по автогрейдеру методом списания стоимости по сумме чисел лет  

 
Из расчетов видно, что годовая  сумма амортизации снижается, что  в принципе соответствует самой  природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные показатели ввиду физического и  морального старения. Следовательно, данный принцип  
 
является эффективным для ООО «Дорсервис», так как в то время, как потребительские свойства автогрейдера убывают, сумма накопленной амортизации по нему продолжает расти, достигая к концу седьмого года функционирования первоначальной стоимости.  
 
Таким образом, необходимо отметить , что начисление амортизации на производственное оборудование при помощи ускоренных способов является более оптимальным. В случае применения данных методов , за счет ускорения амортизации, увеличиваются амортизационные отчисления, которые можно направить на приобретение нового, более совершенного оборудования.  
 
Метод амортизации влияет на распределение амортизационных отчислений по годам. При ускоренных способах сумма амортизационных отчислений выше в первые годы, а затем с каждым годом снижается и при этом довольно значительно, что нашло отражение на рисунке 3.1 
 
Рисунок 3.1. – Распределение амортизационных отчислений применительно к автогрейдеру ДЗ-122 по годам в зависимости от применяемого способа их начисления амортизационных отчислений 
 
На предприятии ООО «Дорсервис» значительную долю основных средств занимает активная часть основных средств. Метод уменьшаемого остатка наиболее часто применяется на предприятиях с такой долей активной части основных средств (около 87 %). Применение данного метода на предприятии позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. Это соответствует всем требованиям научно-технического прогресса. 
 
Использование также способа начисления амортизационных отчислений пропорционально объему оказанных услуг было бы оптимальным, так как позволяло бы списывать стоимость основных фондов в зависимости от их участия в процессе производства. Но зачастую данный способ мало применим в связи со сложностью определения количественных показателей участия того или иного оборудования в процессе производства.  
 
3.2.Рекомендации по совершенствованию амортизационной политики предприятия  
Разработка амортизационной политики предприятия должна представлять собой комплексный процесс моделирования, при котором проводится анализ денежных потоков от начисления амортизации различными методами, динамика ввода-выбытия основных фондов, налогообложение и моделируются различные варианты состояния предприятия в зависимости применения тех или иных мер. Оптимальная амортизационная и учетная политика должны определяться на основе комплексного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности конкретного предприятия. 
 
Анализ действующей системы амортизации в ООО «Дорсервис» указывает на необходимость перехода от амортизации как средства возмещения стоимости капитала к амортизации , стимулирующей обновление основного капитала . Для этого предлагается использовать наиболее распространенные на практике регуляторы для достижения конкретных целей ( рис. 3.2. )  
 
 
Переоценка стоимости основных средств 
 
Консервация основных средств  
 
Способы начисления амортизации  
 
 
 
Рычаги управления амортизацией  
 
 
 
 
 
Амортизация  
 
Рисунок 3.2 - Рычаги управления амортизацией на предприятии 
 
Для формирования на предприятии эффективной амортизационной политики необходимо выполнение ряда рекомендаций.  
 
В первую очередь, на предприятии имеет место необходимость в повышении качества оценки стоимости основных средств. Другими словами , основные средства должны регулярно переоцениваться по рыночной стоимости для целей налогообложения, а также в целях определения величины амортизационных отчислений, формирующих необходимый и достаточный амортизационный фонд для их обновления. 
 
Кроме того , на любом предприятии одной из наиболее важных составляющих процесса управления является контроль , в том числе контроль за внутренними источниками предприятия. Нередко в организациях происходит использование амортизационных средств на выплату заработной платы работникам , погашение задолженности и т.д.  
 
Отсюда следует , что процессу усиления целевого расходования амортизационных средств в ООО «Дорсервис» способствовало бы введение режимов контроля за внутренними средствами предприятия , из которых финансируется расширенное и техническое перевооружение производства.  
 
Важным направлением совершенствования амортизационной политики является расширение методов начисления амортизационных отчислений. Применение разнообразных методов начисления амортизации позволяет предприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных сумм, относимых на себестоимость продукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную устойчивость предприятия .³⁹ 
 
В ООО «Дорсервис» наряду с теми методами начисления амортизационных отчислений, которые используются в организации, для транспортных средств является возможным применять и метод начисления амортизации в зависимости от объемов производства. Кроме того, для пассивной части объектов основных средств, то есть для зданий и сооружений, было бы применять линейный метод амортизации. Данные рекомендации будут способствовать оптимизации амортизационной политики предприятия, заключающейся в сбалансированном бюджете амортизации. 
 
Осуществляя капитальные вложения в основные средства, организация может на законных основаниях значительно снизить налоговую нагрузку. Для этого нужно воспользоваться амортизационной премией, которая позволяет единовременно списать на расходы от 10 до 30% стоимости капитальных вложений. Поэтому, следующим направлением совершенствования амортизационной политики в ООО «Дорсервис» является применение амортизационной премии. В отношении дорогостоящих объектов основных средств, применение амортизационной премии позволит предприятию значительно снизить текущие платежи по налогу на прибыль в том году, в котором амортизационная премия была отнесена на расходы . Что касается же относительно недорогих объектов, то амортизационная премия принесет незначительную выгоду и при этом значительно увеличит объем работы бухгалтера. Следовательно, пользоваться правом, предоставленным налоговым законодательством ,нужно выборочно. Относительно Автогрейдера ДЗ-122 , приобретенного в 2010 году, применение амортизационной премии является целесообразным , так как его первоначальная стоимость составляет 3300000 рублей, то есть данный объект основных средств относится к дорогостоящим . Посколькусогласно классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, автогрейдер относится к четвертой амортизационной группе , амортизационная премия будет составлять 30 % от первоначальной стоимости. В налоговом учете ООО «Дорсервис» в январе 2011 года была бы единовременно отнесена на расходы амортизационная премию в размере 30% первоначальной стоимости основного средства, что составляет 990 000 руб. (3 300 000 руб. * 30%). Таким образом, при применении организацией способа уменьшаемого остатка , в первый месяц начисления амортизации , в январе 2011 года, для исчисления размера амортизационного отчисления было бы необходимо норму амортизации для четвертой группы , 3,8% умножить на стоимость автогрейдера за вычетом амортизационной премии : 
 
3,8 % * (3300000 – 990000 ) = 87780 рублей 
 
Далее амортизация начисляется аналогичным образом. Так как снижение текущих платежей по налогу на прибыль происходит в том году, в котором применялась амортизационная премия, то , в первую очередь , целесообразным является рассчитать амортизационные отчисления , исчисляемые в целях налогообложения , за 2011 год . Следует помнить, применение амортизационной премии при расчете налога на прибыль неизбежно приведет к возникновению в бухгалтерском учете разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Ведь в бухгалтерском учете не предусмотрено никакого льготного порядка списания расходов на капитальные вложения в основные средства. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость основного средства переносится на расходы путем начисления амортизации. 
 
Расчет амортизации нелинейным способом в целях налогообложения с учетом применения амортизационной премии представлен в таблице 3.4. 
 
Таблица 3.4. – Амортизационные отчисления в целях налогообложения по Автогрейдеру ДЗ-122 ( с учетом амортизационной премии) 

 
Далее, необходимо сравнить размеры  амортизационных отчислений в бухгалтерском  учете и налогом с учетом применения премии и без ее применения.  
 
Таблица 3.5. - Сравнение показателей начисления амортизации по автогрейдеру ДЗ-122 в целях бухгалтерского учета и налогообложения с учетом применения амортизационной премии в размере 30 % за 2011 год .