Система показателей, характеризующих финансовое состояние

 

3.2. Прочие доходы и  расходы

Как отмечается в ПБУ "Доходы организации" и "Расходы организации", доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, для целей бухгалтерского учета считаются прочими доходами и расходами. В составе прочих доходов (расходов) учитываются:

операционные доходы (расходы);

внереализационные доходы (расходы)

чрезвычайные доходы (расходы).

Понятие операционных доходов (расходов) не является новым для российского бухгалтерского учета. Вместе с тем нормативные документы не содержат определения данного термина.

Операционными доходами являются поступления, связанные с предоставлениям за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений п.5 ПБУ 9/99); поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (с учетом положений п.5 ПБУ 9/99); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров и др.

Перечень операционных расходов не является исчерпывающим, т.к. содержит элемент "Прочие операционные доходы". Из-за отсутствия в тексте ПБУ "Расходы организации" определения понятия "операционные расходы" и открытого перечня расходов, относимых к данной категории, представляется затруднительным отнесение отдельных расходов организации к категории операционных или внереализационных.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты субсчета:

1) 91-1 "Прочие доходы";

2) 91-2 "Прочие расходы";

3) 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

Но не все прочие доходы и расходы, признанные в бухгалтерском учете, учитываются при исчислении финансового результата деятельности организации за отчетный период. Прочие доходы (расходы) организации, полученные (признанные) в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности как доходы (расходы) будущих периодов. Для обобщения информации о доходах будущих периодов инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен синтетический счет 98 "Доходы будущих периодов". К нему могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет  будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным  за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей".

Для обобщения информации о расходах будущих периодов, Планом счетов предусмотрен счет 97 "Расходы будущих периодов".

Такие доходы и расходы в дальнейшем равномерно списываются в состав основных или прочих доходов или расходов.

 

3.3. Конечный финансовый  результат от продажи

 

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.  
 
Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётностиФинансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации.  
 
Целью деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников. 
 
Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль: 
 
Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на сч. 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвы-чайных доходов и расходов минус налог на прибыль. 
 
Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала. 
 
Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

 

3.4. Распределение прибыли. Списание убытка.

На счете 99 «Прибыли и убытки» организация отражает в течение отчетного года конечный финансовый результат своей хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности с учетом результатов по предметам деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на платежи в бюджет налога на прибыль. При этом финансовый результат:

-  от обычных видов деятельности организации — это прибыль или убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным видам деятельности организации. При этом делается запись по дебету (кредиту) счета 90 «Продажи» и кредиту (дебету) счета 99 на сумму прибыли (убытка). Организация в таком же порядке отражает финансовый результат по предметам своей деятельности;

-   по прочим доходам и расходам — это полученные в отчетном месяце доходы и расходы, которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными ее видами деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается запись по кредиту (дебету) счета 99 и дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму прочих доходов (расходов);

-   по операциям чрезвычайного характера — это потери, расходы и доходы, возникшие у организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации, и т.п. При этом делается запись по дебету счета 99 (если возникли потери и убытки) или кредиту счета 99 (если имелись доходы) и кредиту или дебету счетов учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Полученный финансовый результат уменьшается перед бюджетом на обязательства, отражаемые по допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления). По расчетам по налогу на прибыль — отражается сумма налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись:

Дебет 99   Кредит 68 «Расчеты но налогам и сборам».

Выявленный на счете 99 финансовый результат по состоянию на 31 декабря отчетного года отражает прибыль (или убыток), которая распределяется между участниками (акционерами) или покрывается ими. Финансовый результат списывается заключительными оборотами отчетного года на счет формирования прибыли к распределению в кредит (прибыль) или дебет (убыток) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Организация учета на конкретном предприятии (задача).

Аналитический баланс

Показатели	Значение*	31.12.2013	31.03.2014
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	значение, тыс. руб.	–	199
	изменение, тыс. руб.	x	+199
	изменение, %	x	–
	удельный вес, %	–	26,7%
Основные средства	значение, тыс. руб.	–	199
	изменение, тыс. руб.	x	+199
	изменение, %	x	–
	удельный вес, %	–	26,7%
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	значение, тыс. руб.	483	546
	изменение, тыс. руб.	x	+63
	изменение, %	x	+13%
	удельный вес, %	100%	73,3%
Запасы	значение, тыс. руб.	213	48
	изменение, тыс. руб.	x	-165
	изменение, %	x	-77,5%
	удельный вес, %	44,1%	6,4%
Дебиторская задолженность	значение, тыс. руб.	105	443
	изменение, тыс. руб.	x	+338
	изменение, %	x	в +4,2 раза
	удельный вес, %	21,7%	59,5%
Денежные средства и денежные эквиваленты	значение, тыс. руб.	165	55
	изменение, тыс. руб.	x	-110
	изменение, %	x	-66,7%
	удельный вес, %	34,2%	7,4%
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	значение, тыс. руб.	45	10
	изменение, тыс. руб.	x	-35
	изменение, %	x	-77,8%
	удельный вес, %	9,3%	1,3%
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	значение, тыс. руб.	10	10
	изменение, тыс. руб.	x	0
	изменение, %	x	–
	удельный вес, %	2,1%	1,3%
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	значение, тыс. руб.	35	–
	изменение, тыс. руб.	x	-35
	изменение, %	x	-100%
	удельный вес, %	7,2%	–
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	значение, тыс. руб.	285	285
	изменение, тыс. руб.	x	0
	изменение, %	x	–
	удельный вес, %	59%	38,3%
Заемные средства	значение, тыс. руб.	285	285
	изменение, тыс. руб.	x	0
	изменение, %	x	–
	удельный вес, %	59%	38,3%
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	значение, тыс. руб.	153	450
	изменение, тыс. руб.	x	+297
	изменение, %	x	+194,1%
	удельный вес, %	31,7%	60,4%
Кредиторская задолженность	значение, тыс. руб.	153	450
	изменение, тыс. руб.	x	+297
	изменение, %	x	+194,1%
	удельный вес, %	31,7%	60,4%
Актив/Пассив	значение, тыс. руб.	483	745
	изменение, тыс. руб.	x	+262
	изменение, %	x	+54,2%

 

* Удельный вес приведен  в % к показателю "Актив/Пассив" баланса.

 

Аналитический отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках)

Показатели	Значение	1-й кв. 2013	1-й кв. 2014
1	2	3	4
Выручка	значение, тыс. руб.	259	777
	изменение, тыс. руб.	x	+518
	изменение, %	x	в +3 раза
Себестоимость продаж	значение, тыс. руб.	144	547
	изменение, тыс. руб.	x	+403
	изменение, %	x	в +3,8 раза
Валовая прибыль (убыток)	значение, тыс. руб.	115	230
	изменение, тыс. руб.	x	+115
	изменение, %	x	+100%
Управленческие расходы	значение, тыс. руб.	78	–
	изменение, тыс. руб.	x	-78
	изменение, %	x	-100%
Прибыль (убыток) от продаж	значение, тыс. руб.	37	230
	изменение, тыс. руб.	x	+193
	изменение, %	x	в +6,2 раза
Прочие расходы	значение, тыс. руб.	–	7
	изменение, тыс. руб.	x	+7
	изменение, %	x	–
Прибыль (убыток) до налогообложения	значение, тыс. руб.	37	223
	изменение, тыс. руб.	x	+186
	изменение, %	x	в +6 раз
Чистая прибыль (убыток)	значение, тыс. руб.	37	223
	изменение, тыс. руб.	x	+186
	изменение, %	x	в +6 раз
Совокупный финансовый результат периода	значение, тыс. руб.	37	223
	изменение, тыс. руб.	x	+186
	изменение, %	x	в +6 раз