Оформляем ТОРГ-12: печать или доверенность?

Оформляем ТОРГ-12: печать или  доверенность?

Организация при продаже  товара оформляет счет-фактуру и  накладную Торг-12. На Торг-12 может  ставиться круглая гербовая печать покупателя, или к ней прикрепляется  доверенность представителя с печатью, ставится подпись о получении  товара. Правильно ли оформляется  получение товара этими двумя  способами? Являются ли такие документы  доказательством получения товара?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Товарная накладная, содержащая необходимые реквизиты, включая  печать организации, либо с приложением  доверенности лица, принявшего товар, является достаточным доказательством  принятия товара покупателем. Однако факт принятия товара может быть доказан  и в ситуации, когда на товарной накладной отсутствует печать покупателя или отсутствует доверенность представителя.

Счет-фактура самостоятельным  доказательством факта принятия товара не является.

Обоснование вывода:

По договору купли-продажи, в том числе такого его вида, как договор поставки, продавец обязан передать товар покупателю (п. 1 ст. 454, ст. 506 ГК РФ). Факт передачи товара во избежание  возможных разногласий, а также  в целях учета хозяйственной  операции следует подтвердить документально.

С точки зрения законодательства о бухгалтерском учете, документ, подтверждающий передачу и прием  товара, то есть хозяйственную операцию, согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете", является первичным учетным  документом. Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны содержать  обязательные реквизиты, перечисленные  в п. 2 ст. 9 указанного Закона. Унифицированной  формой документа, оформляющего передачу товара, является товарная накладная  по форме N ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Форма ТОРГ-12 предусматривает  проставление на ней печати. В письме Росстата от 03.02.2005 N ИУ-09-22/257 отмечается, что не допускается наличие в  унифицированных формах незаполненных  реквизитов. Вместе с тем суды при  этом рассматривают товарные накладные  со всеми реквизитами, включая печать, как безусловное подтверждение  факта принятия товара (смотрите, к  примеру, постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2009 N 17АП-4209/09; ФАС Северо-Западного  округа от 16.05.2007 N А56-14097/2006 и от 11.04.2007 N А56-1326/2006). Однако отсутствие печати рассматривается судами только как одно из доказательств того, что передача не состоялась или была произведена неуполномоченному лицу (постановления ФАС Уральского округа от 15.09.2010 N Ф09-7429/10-С3 по делу N А50-1315/2010; ФАС Северо-Кавказского округа от 27.08.2010 по делу N А53-17485/2009; ФАС Поволжского округа от 11.07.2007 N А72-8911/06; ФАС Московского округа от 24.04.2002 N КА-А40/2455-02).

Поясним почему.

При решении вопроса о  подтверждении полномочий лица, подписывающего документ от имени организации, необходимо помнить, что от имени юридических  лиц действуют их органы, посредством  деятельности которых юридическое  лицо приобретает гражданские права  и принимает на себя гражданские  обязанности. Полномочия таких органов  определяются законом, иными правовыми  актами и учредительными документами (п. 1 ст. 53 ГК РФ). Как правило, от лица организации выступает единоличный исполнительный орган (смотрите, например, п. 1 ст. 91, п. 3 ст. 103 ГК РФ), который может именоваться директором, генеральным директором.

Соответственно, подпись  единоличного исполнительного органа следует расценивать как выражение  воли юридического лица даже при отсутствии печати.

Если же товар принимается  не органом юридического лица, а  его представителем, в интересах  продавца обеспечить документальное подтверждение  того, что товар передан лицу, имеющему соответствующие полномочия. Это следует, в частности, из положений ст. 312 ГК РФ, в соответствии с которой, если иное не предусмотрено соглашением сторон и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства, должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом и несет риск последствий непредъявления такого требования. В противном случае факт передачи товара покупателю может быть признан недоказанным (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.04.2006 N А19-12158/05-54-Ф02-1503/06-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.07.2006 N Ф08-2917/06, ФАС Уральского округа от 27.03.2008 N Ф09-1944/08-С5).

Документом, подтверждающим полномочия представителя выступать  от имени другого лица перед третьими лицами, является доверенность. Причем форма ТОРГ-12 предусматривает возможность  указания реквизитов доверенности, выданной представителю для получения  ТМЦ, возле графы "Груз принял". На практике для оформления полномочий представителя на получение товара обычно применяются унифицированные формы М-2, М-2а, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, хотя их применение не является обязательным, поскольку доверенность не является первичным документом и может быть составлена в свободной форме с соблюдением требований, установленных ст.ст. 185-186 ГК РФ. Согласно ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или иного лица, уполномоченного учредительными документами, с приложением печати организации.

Само по себе представительство  предполагает, что действия совершаются  представителем там и тогда, где  и когда действия не могут совершаться  самим доверителем, что в отношении  юридического лица означает - его органами. Это предполагает и отсутствие печати организации в данном месте в  данное время. Однако, как видим, сама по себе доверенность должна содержать  подпись руководителя (органа) организации, скрепленную печатью организации.

Следовательно, наличие надлежаще  оформленной доверенности, на наш  взгляд, должно рассматриваться как  подтверждение полномочий лица, подписавшего накладную и, соответственно, приемку  товара покупателем. Схожие выводы были сделаны и другими специалистами ("Актуальные вопросы продаж", Л.П. Зуйкова, "Экономико-правовой бюллетень", N 12, декабрь 2010 г.; "Оформление товарной накладной: законодательные пробелы и противоречия", С. Китайгородский, "Налоговый учет для бухгалтера", N 7, июль 2009 г.; "Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок заполнения отдельных строк формы ТОРГ-12: 1) при условии получения товаров материально ответственным лицом с предъявлением поставщику доверенности; 2) без доверенности. Если приемка товара осуществлялась без привлечения третьих лиц, должна ли заполняться строка "Груз получил грузополучатель"? Когда печать покупателя является необходимой?", ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2008 г.).

В заключение подчеркнем, что  арбитражные суды разрешают вопрос о доказанности или недоказанности факта принятия товара исходя из конкретных обстоятельств дела, на основании  полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств (ч. 3 ст. 9 и п. 2 ч. 1 ст. 287 АПК РФ). Как показывает практика, факт принятия товара может быть доказан и при отсутствии печати в товарной накладной и (или) доверенности, например, когда полномочия представителя покупателя явствовали из обстановки (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2009 N 09АП-20120/2009; ФАС Московского округа от 26.01.2011 N КА-А41/17482-10 по делу N А41-2129/10; ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2009 N А63-4450/2009; ФАС Волго-Вятского округа от 01.12.2008 N А82-10250/2007-38, ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2006 N А56-1555/2005; решение Арбитражного суда Красноярского края от 08.10.2007 N А33-10128/2007).

Что касается счета-фактуры, то он является документом бухгалтерского и налогового учета и составляется продавцом в одностороннем порядке  вне связи с вопросами о  полномочиях лица, принимающего товар. Соответственно, счета-фактуры не могут  рассматриваться в качестве самостоятельных  и достаточных доказательств  передачи и получения товара. Данный вывод подтверждается судебной практикой (смотрите, к примеру, постановление  ФАС Северо-Кавказского округа от 27.08.2010 по делу N А53-17485/2009). Однако принятие счетов-фактур может рассматриваться  в качестве дополнительных доказательств  передачи товара (смотрите, например, постановления  ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2010 N Ф07-1426/10 по делу N А56-9970/2009; ФАС Поволжского  округа от 14.04.2009 N А06-6093/2008).

Добрый день!

Подскажите, пожалуйста, если поставщик выставляем нам (покупателю) корректировочный счет-фактуру на поставку, необходимо ли вносить изменения  и в ТОРГ-12? Если нет, то каким образом осуществить корректировку поступления товара, только на основе Акта об изменении цены? Необходима ли кредит-нота?

Корректировочные счета-фактуры  выставляются при изменении стоимости  уже отгруженных товаров, а так  же в случае корректировки их количественных характеристик. Я, конечно, сторонница того, что накладную в этом случае надо исправлять, но вот, например, эксперты "Гаранта" придерживаются другого  мнения, мол изменение цены, уточнение количества отгруженных товаров, согласованные с покупателем (условиям, при которых выставляется корректировочный счет-фактура), ошибками не являются. Таким образом, не требуется вносить исправления в товарную накладную или составлять новую. А поскольку составление корректировочных первичных документов законодательством о бухгалтерском учете и нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено, изменение установленной соглашением сторон цены договора (количества) оформляется в соответствии с обычаями делового оборота (кредит-нотами, авизо и т.п.).

Подтверждают они свою позицию письмами Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 и ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63. При этом следует учитывать требования п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ о содержании первичными документами обязательных реквизитов.

Но от исправлений в  регистрах вас это не освободит. Так как корреспонденция счетов не нарушена, изменились только суммы, исправительные записи делаются либо методом красного сторно либо дополнительными проводками (в зависимости от того, в какую сторону произошло изменение стоимости).

"Нарушения в оформлении  первичных документов". Аудит  и налогообложение, 2010, N 7

Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В соответствии с ч. 5 ст. 4 данного Закона указанные изменения  распространяются только на отношения, возникшие в 2010 г., но фактически суды принимали такие решения уже  в 2008 и 2009 гг.

По нашему мнению, изменения  по вопросам оформления счетов-фактур были внесены в Налоговый кодекс на основании сложившейся судебной практики, что облегчает оспаривание  налогоплательщиком в суде отказа в  возмещении НДС, но не отменяет принципы признания счета-фактуры недействительным по совокупности признаков, а также  по несоответствию критериям первичного документа.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или  возмещению.

Рассмотрим эти нарушения  подробнее.

1. Счет-фактура подписан  не генеральным директором и  главным бухгалтером, а иным  лицом. В организации отсутствуют  документы, подтверждающие правомочия  подписания счета-фактуры этим  лицом.

Пунктом 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иными лицами, уполномоченными  на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью  от имени организации.

В Письме ФНС России от 18.06.2009 N 3-1-11/425@ указано, что если счет-фактуру подписывает вместо руководителя и главного бухгалтера организации другой уполномоченный сотрудник, то нужно указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру. При этом рекомендуется дополнительно делать надпись "За руководителя организации" и "За главного бухгалтера", если в реквизитах уже указаны фамилия и инициалы этих руководителей.

Минфин России в Письме от 21.01.2008 N 03-07-09/06 разъясняет, что в целях идентификации уполномоченных лиц, фактически подписывающих счет-фактуру, после подписи следует указывать фамилии и инициалы уполномоченных лиц, подписавших счет-фактуру, без указания их должностей и реквизитов выданных им доверенностей. В то же время указание наряду с фамилиями и инициалами уполномоченных лиц, подписавших соответствующий счет-фактуру, их должностей и реквизитов выданных им доверенностей нарушением порядка составления счетов-фактур не является.

Таким образом, Минфин не считает  обязательным указание правомочности  подписания счета-фактуры иным лицом  и косвенно не возлагает на покупателя обязанность проверять правомочия подписавшего.

По мнению налоговых органов, НК РФ не предусматривает возможность  представления подтверждения налоговых  вычетов счетов-фактур, подписанных  от имени руководителя и главного бухгалтера неустановленными лицами (Постановление  ФАС Московского округа от 14.08.2008 N КА-А41/7162-08 по делу N А41-К2-1739/07).

Согласно позиции, изложенной Конституционным Судом РФ в Определении  от 12.07.2006 N 267-О, налоговый орган не вправе произвольно отказываться от истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налогов. Выявляя правонарушения, налоговый орган обязан пользоваться правом истребовать у налогоплательщиков необходимую информацию. В случае сомнений в наличии у поверенных собственника, подписавших счет-фактуру, обязанности оформлять сопровождающие товар документы налоговый орган обязан запросить у предпринимателя соответствующую информацию.

В Определении ВАС РФ от 26.11.2008 N 14943/08 суд указал, что согласно п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, а не документы, перечисленные в ст. 172 НК РФ.