Виды ответственности за правонарушения в области финансовой деятельности

Кроме срока  давности собственно правонарушения существует также срок давности взыскания санкции. В соответствии со ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Это правило действует для тех налоговых санкций, которые налагаются налоговыми органами.

Теперь рассмотрим некоторые наиболее часто встречающиеся  составы и соответствующие санкции, предусмотренные для юридических лиц:

- нарушение  порядка работы с денежной  наличностью и порядка ведения  кассовых операций по ст. 15.1 КоАП РФ предусматривает наложение административного штрафа на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ. Данное нарушение выражается в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. Наказание по этой статье распространяется и на предпринимателей без образования юридического лица. В соответствии со ст. 2.4 КоАП, ПБОЮЛ несут ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное;

- нарушение  налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по ст. 116 НК РФ наказывается штрафом до 10 тыс. руб. С 1 января 2004 г. обязанность постановки на учет юридических лиц и предпринимателей возложена на налоговые органы. Достаточно трезвое решение, так как налоговым органам переданы регистрационные функции. В соответствии с письмом МНС РФ от 29.12.03 N ММ-6-09/1384 налоговый орган по месту нахождения обязан осуществить постановку на учет юридического лица (индивидуального предпринимателя) с присвоением идентификационного номера налогоплательщика не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации²⁹. Таким образом, на сегодняшний день данная статья может быть применена только при несвоевременной постановке на учет обособленных подразделений. Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан письменно сообщать налоговым органам обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее 1 месяца со дня их создания;

- ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по ст. 117 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб., и штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. Очевидно, что данная статья также предназначена для обособленных подразделений;

- нарушение  налогоплательщиком установленного  настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке по ст. 118 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны письменно представлять в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов в 10-дневный срок;

- грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и расходов или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, по ст. 120 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода, то тогда штраф составит 15000 руб.

Если те же деяния повлекли занижение налоговой  базы, то штраф взимается в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб.;

- неуплата  или неполная уплата сумм налога  в результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления  налога или других неправомерных действий по ст. 122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

При применении ст. ст. 120 и 122 НК РФ необходимо учитывать  Определение Конституционного Суда РФ N 6-0 от 18.01.01. По мнению КС, положения пунктов ст. ст. 120 и 122 НК РФ определяют недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений. В связи с чем ст. ст. 120 и 122 НК РФ не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. Однако не исключается возможность самостоятельного применения данных статей на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.

Административная  ответственность должностных лиц. Законодатель сумел избежать правовых коллизий между НК РФ и КоАП РФ. КоАП РФ восполняет законодательство о налогах и сборах в части установления административной ответственности в отношении непосредственных виновников нарушения налогового законодательства, а именно: должностных лиц организаций-налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов, а также кредитных организаций³⁰.

В соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ административной ответственности  подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Должностными  лицами являются руководители и другие работники организаций. Что касается предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), то некоторые составы, установленные в отношении должностных лиц (ст. 15.4 - 15.9, 15.11 КоАП), применяются только к должностным лицам юридических лиц. Для ПБОЮЛ в этих случаях предусматривается ответственность как для юридических лиц в соответствии с НК РФ, рассмотренная выше.

Ответственными  лицами предприятия в целях налоговой  ответственности являются руководитель и главный бухгалтер, причем иностранные граждане и лица без гражданства подлежат административной ответственности на общих основаниях. В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ "ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций". Согласно п. 2 ст. 7 того же Закона "главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности".

Последнее обстоятельство вызывает у бухгалтеров опасение быть привлеченными к личной налоговой ответственности. Между тем главному бухгалтеру следует знать, что согласно п. 4 ст. 7 Закона "в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций". Таким образом, если та или иная хозяйственная операция вызывает у бухгалтера сомнения в своей налоговой чистоте, выполнять ее следует только при наличии письменного распоряжения руководителя³¹.

Срок давности привлечения к административной налоговой ответственности по КоАП РФ отличается от аналогичного срока, установленного НК РФ. Давность привлечения должностного лица к административной ответственности установлена ст. 4.5 КоАП. Постановление по делу о нарушении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не может быть вынесено по истечении 1 года со дня его совершения. При длящемся административном правонарушении, например перманентном несообщении налоговому органу тех или иных сведений, сроки давности начинают исчисляться с момента обнаружения этого факта уполномоченными органами.

Согласно  п. 1 ст. 23.1 КоАП РФ нарушения, предусмотренные  ст. ст. 15.3 - 15.12 КоАП РФ, уполномочены рассматривать отнюдь не налоговые органы, а мировые судьи. Налоговики вправе рассматривать лишь нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. ст. 15.1 и 15.2 КоАП РФ).

Таким образом, чтобы оштрафовать должностное  лицо, например, за нарушение срока  постановки на учет в налоговом органе, налоговики должны обратиться в суд. Досудебное требование оплаты штрафа является неправомерным. Интересно, что кроме судей и налоговых органов, в соответствии с п. 1 ст. 23.3 КоАП и п. 2 ст. 28.3 КоАП РФ, вправе составлять протоколы и налагать взыскания органы внутренних дел. Сфера действий органов милиции по финансовым правонарушениям весьма обширна - это ст. ст. 15.1, 15.2, 15.12 - 15.24 КоАП РФ.

Рассмотрим  основные составы административных налоговых правонарушений³²:

- нарушение  порядка работы с денежной  наличностью и порядка ведения кассовых операций. Эти нарушения по ст. 15.1 КоАП РФ влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ;

- нарушение  установленного срока подачи  заявления о постановке на  учет в налоговом органе или  органе государственного внебюджетного фонда по ст. 15.3 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 МРОТ;

- нарушение  установленного срока подачи  заявления о постановке на  учет в налоговом органе или  органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ;

- нарушение  срока представления в налоговый  орган или орган государственного внебюджетного фонда сведений об открытии и о закрытии счета в банке по ст. 15.4 влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 20 МРОТ.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение  сумм начисленных налогов и  сборов не менее чем на 10%;

- искажение  любой статьи (строки) формы бухгалтерской  отчетности не менее чем на 10%. Кстати, в статье не указано,  в сторону завышения или занижения произошло искажение данных. То есть даже излишне начисленный налог также может стать поводом к наложению штрафа.

Итак, подведем итоги. В случае привлечения к  налоговой ответственности нарушителю следует знать:

1. Единственной  налоговой санкцией, как в НК  РФ, так и в КоАП РФ, является штраф, который необходимо вовремя оплатить. Административный штраф должен быть уплачен не позднее 30 дней со дня вступления постановления о его наложении в законную силу. Неуплата административного штрафа в установленный срок, согласно ст. 20.25 КоАП РФ, вступившей в силу с 1 января 2004 г., может повлечь административный арест на срок до 15 суток. Поэтому при несогласии с решением о наложении административного штрафа нужно своевременно приступить к процедуре обжалования.

2. Необходимо  также обратить внимание на такие параметры, как давность наложения взыскания и полномочия проверяющих органов. И еще одно обстоятельство: если должностное лицо привлекается одним органом (например, налоговым) за совершение нескольких правонарушений, то в соответствии со ст. 4.4 КоАП РФ наказание назначается в пределах только одной санкции³³.

2.2. Ответственность за правонарушения в области финансовой           деятельности в ходе распределения денежных средств

Ответственность, предусмотренная ст. 74 Закона о ЦБ РФ, является разновидностью финансово-правовой ответственности, т.е. банковской ответственностью. Для нее характерны следующие специфические признаки:

• эта ответственность имеет публично-правовую природу;
• ее реализация направлена на обеспечение режима законности в банковской сфере;
• эта ответственность наступает за нарушение только банковского законодательства;
• субъектами этой ответственности являются только кредитные организации;
• эта ответственность наступает за сам факт правонарушения, т.е. наличие вины субъекта не учитывается;
• эта ответственность применяется во внесудебном порядке, т.е. меры такой ответственности применяются только ЦБ РФ;
• целями этой ответственности являются наказание кредитной организации, предупреждение совершения им новых правонарушений и защита интересов вкладчиков и кредиторов.

К банковской ответственности  также применимы общетеоретические  подходы: позитивный и негативный. Таким образом, банковская ответственность представляет собой добровольное соблюдение кредитными организациями требований, установленных для них федеральными законами и нормативными правовыми актами ЦБ РФ, а в случае их несоблюдения - обязанность претерпевать предусмотренные действующим законодательством меры государственного принуждения, применяемые к правонарушителю за совершенное банковское правонарушение, заключающиеся в лишениях имущественного и организационного характера.

Законодательство о банках и банковской деятельности не выделяет ни признаки (общественную опасность, противоправность, виновность, наказуемость), ни элементы состава банковского правонарушения, но, исходя из общетеоретических положений, по мнению автора, можно выделить объект, объективную сторону, субъект и субъективную сторону банковского правонарушения.

Объект банковского  правонарушения можно классифицировать на общий, родовой и непосредственный. Так, общим объектом банковского правонарушения является порядок осуществления кредитными организациями банковской деятельности. В зависимости от родового объекта согласно положениям ст. 74 Закона о ЦБ РФ, по мнению автора, банковские правонарушения можно классифицировать на следующие группы: