Контрольная работа по «Финансовому праву»

Минимальная численность аудиторов в аудиторских организациях снижена законом №307-ФЗ с пяти до трех, введены требования к доле аудиторов (аудиторских организаций) в уставном капитале аудиторских организаций и исполнительном органе; индивидуальные аудиторы получили возможность осуществлять обязательный аудит, в том числе открытых акционерных обществ, инвестиционных фондов, унитарных предприятий. При этом периодичность внешнего контроля качества аудита таких организаций (за исключением организаций с долей государственной собственности 25% и более) определена в пять лет.

Статья 5 Закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ определяет, для каких организаций и с какой периодичностью проводится процедура обязательного аудита. Так ежегодный аудит обязателен для:

- открытых акционерных обществ;

- кредитных организаций, бюро кредитных  историй, страховых организаций, обществ  взаимного страхования, товарных  или фондовых биржей, инвестиционных  фондов, государственных внебюджетных  фондов, а также для фондов, источником  образования средств которых  являются добровольные отчисления  физических и юридических лиц.

Пункт 4 данной статьи указывает на то, что договор на проведение аудита государственных, муниципальных, унитарных предприятий заключается на основе результатов проведения открытого конкурса в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» . Претерпели изменения и критерии обязательного аудита: если ранее действовавший закон устанавливал пороговый уровень выручки и активов организации, при превышении которых ее отчетность подлежит обязательному аудиту, в размерах, кратных минимальному размеру оплаты, то новый закон определил эти критерии в абсолютных величинах.

В соответствии с новым порядком контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы, а также обязаны:

- проходить внешний контроль  качества работы, в том числе  предоставлять всю необходимую  для проверки документацию и  информацию;

- участвовать в осуществлении  саморегулируемой организацией  аудиторов, членами которой они  являются, внешнего контроля качества  работы других членов этой  организации.

Контроль за качеством работы аудиторов и аудиторских организаций подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний контроль качества - система организационных мер, методик, процедур, принятых аудиторской фирмой для проверки ее сотрудниками и другими лицами, привлекаемыми к проведению аудита, выполнения требований, предусматриваемых нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также требований внутрифирменных правил и стандартов. Внешний контроль - система организационных мер, методик и процедур, принятых государственными органами (в отношении аудиторов, осуществляющих обязательный аудит) и профессиональными объединениями аудиторов для проверки выполнения аудиторскими фирмами правил (стандартов) и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации. Такой контроль может носить как системный, так и эпизодический характер (не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год). Органы, осуществляющие контроль за аудиторской деятельностью, регулярно проводят выборочные проверки качества аудиторских заключений. Проверка качества аудита может быть проведена по инициативе экономического субъекта, который был подвергнут аудиторской проверке, или по инициативе саморегулируемой аудиторской организации. Нормативными документами предусматривается возможность взыскания убытков и штрафной неустойки с аудитора (аудиторской фирмы) в случае неквалифицированной аудиторской проверки, повлекшей расходы на перепроверку и иные убытки; а в случае составления аудиторского заключения заведомо ложного аннулирования лицензии и квалификационного аттестата аудитора, и привлечение его к уголовной ответственности.

Законом установлено не только периодическое прохождение внешнего контроля качества аудита всеми аудиторскими организациями и аудиторами, но и участие всех членов саморегулируемых организаций аудиторов в осуществлении саморегулируемыми организациями внешнего контроля качества работы других членов этой организации. При этом за несоблюдение требований данного закона предусмотрены меры дисциплинарного воздействия вплоть до исключения из саморегулируемых организаций, то есть лишения возможности вести аудиторскую деятельность.

Статьей 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определён порядок оплаты за оказание аудиторских и сопутствующих услуг. Такая оплата определяется только договором оказания аудиторских услуг, и не может быть поставлена в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. Это положение служит цели обеспечения гарантий независимости аудитора.

Статья 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», дает определение понятию «аудиторская тайна», определяет меры ответственности за её разглашение.

Под термином «аудиторская тайна» понимаются любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией либо индивидуальным аудитором при оказании аудиторских и сопутствующих услуг.

К таким сведениям не относятся:

- сведения, разглашенные самим  лицом, (либо с его согласия) которому  оказывались данные услуги;

- сведения о заключении с  аудируемым лицом договора о  проведении обязательного аудита;

- сведения о величине оплаты  аудиторских услуг.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор обязаны сохранять аудиторскую тайну и не вправе разглашать её третьим лицам, без письменного согласия лица которому оказывались аудиторские услуги. В случае разглашения сведений составляющих аудиторскую тайну, пострадавшее лицо вправе взыскать с виновных понесенные убытки, в порядке, установленном Российским законодательством.

Итогом проверки аудитором экономического субъекта становится аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Такое определение даёт статья 6 Закона «Об аудиторской деятельности». Пункт 2 данной статьи определяет содержание аудиторского заключения.

Единые требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения в соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона «Об аудиторской деятельности» определены Правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование: «Аудиторское заключение  по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- адресата: оно должно быть адресовано  лицу, предусмотренному законодательством  РФ и (или) договором;

- сведения об аудиторе: наименование, место нахождения, номер и дату  свидетельства о государственной  регистрации и лицензии, срок  действия лицензии, членство в  аккредитованном профессиональном  аудиторском объединении;

- сведения об аудируемом лице;

- вводную часть. В ней указывается, из каких документов состоит  финансовая (бухгалтерская) отчетность, а также то, что ответственность  за ведение бухгалтерского учета  и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое  лицо; ответственность аудитора  заключается в выражении на  основании проведенного аудита  мнения о достоверности этой  отчетности;

- часть, описывающую объем аудита. Под объемом аудита понимается  способность аудитора выполнить  процедуры аудита, которые считаются  необходимыми в данных обстоятельствах. В данной части аудитор заявляет  о наличии достаточных оснований  для выражения мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- часть, содержащую мнение аудитора;

- подпись аудитора.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства.

В зависимости от мнения аудитора, аудиторские заключения можно подразделить на следующие виды:

1) аудиторское заключение с выражением  безоговорочно положительного мнения. Оно составляется, если аудитор  приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность  дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности  аудируемого лица в соответствии  с установленными принципами  и методами ведения бухгалтерского  учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской  Федерации;

2) модифицированное аудиторское  заключение. Его составляют, если  возникли:

- факторы, не влияющие на аудиторское  мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечь  внимание пользователей к какой-либо  ситуации, сложившейся у аудируемого  лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в пояснительной записке). Примером  такой ситуации может служить  незаконченное судебное разбирательство  между организацией и налоговым  органом по вопросу правильности  исчисления налоговой базы. Часть, не влияющая на аудиторское  мнение, обычно включается после  части с выражением мнения  и содержит указание на то, что данная ситуация не является  основанием для включения оговорки  в аудиторское мнение;

- факторы, которые влияют на  аудиторское мнение и могут  привести к выражению мнения  с оговоркой, отказу от выражения  мнения или отрицательному мнению.

К таким факторам относятся:

- ограничение объема работы  аудитора;

- разногласие с руководством  относительно допустимости выбранной  учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации  в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения.

Статья 6 Закона «Об аудиторской деятельности» раскрывает понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Заведомо ложным признается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата и привлечение его к уголовной ответственности (в соответствии с положениями ст. 202 Уголовного Кодекса Российской Федерации).

Закон вводит такие не существовавшие ранее меры ответственности аудиторов и аудиторских организаций, как:

- предписание об устранении  нарушений и установление сроков  для этого;

- предупреждение о недопустимости  нарушений;

- приостановка членства, ведущая  к приостановке аудиторской деятельности;

- штраф;

- исключение из саморегулируемой  организации с информированием  других саморегулируемых организаций (при определенных основаниях  исключения), что может стать основанием  для отказа в принятии в  их члены.

Закон предусматривает частичную передачу функций по организации системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов от уполномоченного федерального органа саморегулируемым организациям аудиторов (организация профессионального обучения) и новому органу - единой аттестационной комиссии (аттестация). Закон не предусматривает наличия различных типов аудиторских аттестатов.

Одним из условий вступления в СРО, согласно закону, является отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора по закону принимает саморегулируемая организация аудиторов, в которую входит аудитор.

Аттестат аудитора может быть аннулирован по следующим:

- квалификационный аттестат получен  с нарушением закона (предоставлены  подложные документы об образовании, недостоверные сведения о стаже  работы и т.д.);

- вступил в законную силу  приговор суда запрещающий заниматься  аудиторской деятельностью;

- установлены факты нарушения  аудитором законодательства об  аудиторской тайне, либо нарушения  принципа независимости аудитора;

- аудитор систематически нарушает  требования ФЗ «Об аудиторской  деятельности», либо стандартов  аудиторской деятельности;

- установлен факт подписания  аудитором заведомо ложного аудиторского  заключения;

- установлен факт, что в течение  двух календарных лет подряд  аудитор не осуществляет аудиторскую  деятельность;

- аудитор не выполняет требования  законодательства о повышении  квалификации;

- аудитор уклоняется от прохождения  внешнего контроля работы.

Лицо лишенное квалификационного аттестата аудитора, вправе обжаловать это решение в суде, в течении трех месяцев со дня получения такого решения.

Назначение документов второго уровня системы нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего арбитражем. К ним относятся правила (стандарты) аудиторской деятельности: федеральные - обязательные для всех участников аудиторской деятельности; стандарты, принятые профессиональными аудиторскими объединениями и являющиеся обязательными для их членов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат основные принципы проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудиторы могли выбрать как необходимые масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество результатов аудиторской проверки.

В настоящие время действует 30 федеральных стандарта аудиторской деятельности, утвержденных постановлениями Правительства Российской Федерации. Все они разработаны с учетом Международных стандартов аудита и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.