Управление издержками производства на примере ОАО «Башнефть»

 

Глава 2. Анализ издержек обращения в сети реализации нефтепродуктов (на примере ОАО «Башнефть»)

 

Затраты, возникающие  в процессе реализации нефтепродуктов, принято называть издержками обращения. Издержки обращения на предприятиях нефтепродуктового обеспечения — это затраты, связанные с приёмом, хранением и реализацией нефтепродуктов, оказанием услуг по хранению горюче-смазочных материалов, выполнением посреднических услуг и реализацией сопутствующих товаров. ОАО «Башнефть» в качестве одной из важнейших стратегических задач рассматривает проблему развития системы нефтепродуктообеспечения путём увеличения объёмов и эффективности продаж на уже освоенных рынках, а также внедрения на новые рынки сбыта.

В сфере сбыта  нефтепродуктов главными направлениями  финансово-хозяйственной деятельности компании ОАО «Башнефть» являются:

- расширение сети автозаправочных станций современного типа с комплексом сервисных функций;

-укрупнение организационной структуры нефтепродуктообеспечения;

- выход за пределы России, прежде всего в страны СНГ;

В среднесрочной перспективе до 2011 года компания считает необходимым динамично развивать систему предприятий нефтепродуктообеспечения и их сбытовой сети, планируя:

- сохранить долю присутствия на традиционных рынках сбыта нефтепродуктов и увеличить объём продаж в новых для неё регионах, доведя совокупный объём реализации нефтепродуктов до 14,5 млн тонн в год;

- удвоить сеть автозаправочных станций на территории России за счёт строительства и приобретения более 1100 автозаправочных станций, что позволит увеличить объём розничной реализации до 5 млн тонн в год;

- в течение ближайших полутора-двух лет закончить реконструкцию более 300 действующих

АЭС, приведя  их в соответствие с современными техническими и рыночными требованиями.

Сбытовая деятельность компании «Башнефть» начинается с приёма нефтепродуктов от нефтеперерабатывающих предприятий и завершается их продажей конечным потребителям, что позволяет выделить две стадии движения продукции:

- первичное распределение, то есть перемещение нефтепродуктов между сбытовыми подразделениями компании, или внутрикорпоративное перемещение;

- вторичное распределение, или продажа нефтепродуктов конечным потребителям.

Внутрикорпоративное (первичное) перемещение заключается в том, что организации нефтепродуктообеспечения компании принимают нефтепродукты от нефтеперерабатывающих предприятий и осуществляют их отгрузку региональным предприятиям нефтепродуктообеспечения и собственным филиалам и нефтебазам. Формами конечной реализации нефтепродуктов (вторичное распределение) являются:-

- оптовые продажи нефтепродуктов в виде прямых транзитных поставок в резервуарные ёмкости покупателей;

- мелкооптовые продажи нефтепродуктов покупателям с нефтебаз путём их доставки бензовозами;

- розничные продажи нефтепродуктов частным и корпоративным покупателям через сеть АЭС;

- розничные продажи фасованных моторных масел через собственные АЭС и дилерские сети.

Движение нефтепродуктов от нефтеперерабатывающих предприятий  до конечных потребителей сопряжено  с созданием добавленной стоимости  в процессе организационно и технологически необходимых видов деятельности и работ. Эта добавленная стоимость  в блоке сбытовой деятельности компании оказывает воздействие на уровень оптовых и розничных цен на нефтепродукты, что требует поддержания затрат по реализации на конкурентоспособном уровне.

Для проведения анализа эффективности финансово-хозяйственной  деятельности в сети реализации нефтепродуктов суммарные издержки обращения представляют как совокупность постоянных и переменных затрат. При этом используют соотношение: «затраты – объём реализации – прибыль» (Cost – Volume - Profit). Этот вид анализа позволяет выявить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой и объёмом реализации, минимизировать риск предпринимательской деятельности. Базовыми элементами анализа являются маржинальный доход и порог рентабельности (точка безубыточного объёма реализации нефтепродуктов). Маржинальный доход — разница между выручкой от реализации и суммой переменных затрат. Порог рентабельности — показатель, характеризующий объём реализации нефтепродуктов, при котором выручка от реализации равна всем совокупным затратам сети нефтепродуктообеспечения.

Для определения  порога рентабельности на практике используют величину и норму маржинального  дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад сети нефтепродуктообеспечения в покрытие постоянных затрат и получение  прибыли. Известны два способа определения такого дохода. По первому способу из выручки от реализации продукции вычитают все переменные затраты, то есть все прямые расходы и часть накладных (общепроизводственных) расходов, зависящих от объёма реализации и относящихся к категории переменных затрат. При использовании второго способа величина маржинального дохода определяется путём суммирования постоянных затрат и прибыли сети реализации.

 

Управление  издержками обращения и рост прибыли  реальны за счёт увеличения маржинального дохода. Для этого можно использовать разнообразные приёмы: снизить цену продаж и в результате увеличить объём реализации; увеличить объём реализации и снизить уровень постоянных издержек; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объём реализации продукции.

Основной задачей  анализа издержек обращения нефтепродуктов является содействие достижению главной  цели предприятия нефтепродуктобеспечения  — максимизации прибыли — путём  выявления неиспользованных резервов снижения расходов на реализацию продукции. К числу факторов, являющихся объектом анализа и оказывающих существенное влияние на изменение издержек обращения, можно отнести:

- общие факторы, которые влияют на значительное число показателей (например, изменение объёма реализации нефтепродуктов может повлиять на состояние нескольких статей затрат);

- частные факторы, то есть специфические, присущие только определённому показателю (изменение тарифа на перевозку нефтепродуктов повлияет только на одну статью затрат — «услуги по транспортировке грузов»);

- внутренние основные факторы (расход материалов, численность персонала, организационная структура управления и т.п.);

- внутренние неосновные факторы (например, структурные сдвиги в товарообороте);

- внешние факторы (изменение уровня цен на материалы, услуги сторонних организаций, новшества налогового законодательства);

- интенсивные факторы (установление контроля над уровнем нормативных запасов и их рациональным использованием, своевременный и качественный ремонт основных средств, квалифицированный подбор и повышение уровня подготовки персонала, применение рациональных схем по транспортным поставкам нефтепродуктов, ускорение оборачиваемости финансовых средств);

- экстенсивные факторы (например, необоснованное увеличение численности персонала, предметов и средств труда).

В процессе анализа  влияния интенсивных факторов следует  оценить динамику использования  ресурсов по статьям затрат, а также  рассчитать снижение затрат в зависимости  от изменения объёмов реализации нефтепродуктов, определить долю влияния  интенсивных и экстенсивных факторов на изменение издержек обращения. Объектами анализа настоящего исследования являются:

- затраты по мелкооптовой реализации нефтепродуктов (анализ зависимости затрат от мощности действующих нефтебаз ОАО «Башнефть» и продолжительности их эксплуатации);

- затраты при розничной реализации нефтепродуктов (анализ зависимости затрат от мощности, продолжительности эксплуатации и удалённости действующих АЭС от обеспечивающих нефтебаз).

 

2.1 Анализ зависимости издержек обращения от мощности действующих нефтебаз

 

Нефтебазы являются основным объектом поддержки розничной  торговли нефтепродуктами и выполняют  функции мелкооптовых продавцов. Одновременное  исполнение ролей мелкооптового  продавца и базового объекта обеспечения  деятельности собственных АЭС вызвано необходимостью покрытия затрат нефтебаз, связанных с приёмом, хранением, отпуском на АЭС или непосредственной продажей покупателям нефтепродуктов. В последующем все аккумулированные затраты нефтебазы распределяются по видам реализации нефтепродуктов, но в данной работе рассматриваются общие затраты и основные источники их возникновения, основные факторы формирования изменений и динамики изменений. Исходными данными настоящего анализа являются результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Башнефть» за 2010 год с привлечением материалов ОАО «Башнефть-УФА» и ОАО «Башнефть-Стерлитамак».

Все нефтебазы  ОАО «Башнефть» можно по мощности резервуарных парков разделить на четыре группы: до 10 тыс. м³, от 10 до 20 тыс. м³, от 20 до 50 тыс. м³, свыше 50 тыс. м³ (см. табл. № 2.1).

 

Таблица № 2.1

Доля групп  нефтебаз в объёмных показателях  производственной деятельности

Группа нефтебаз	Удельный вес			Коэффициент оборачиваемости резервуарного парка
	в резервуарном парке	в объеме реализации	в затратах
До 10 тыс. м3	23,2	41,9	53,6	1,02
От 10 до 20 тыс. м3	32,6	28,7	21,4	0,50
От 20 до 50 тыс. м	28,1	16,2	12,0	0,33
Свыше 50 тыс. м3	16,1	13,2	13,0	0,46
Всего	100,0	100,0	100,0	0,57

 

Группа самых  крупных нефтебаз занимает наибольшую долю по таким видам затрат, как материалы на хозяйственные нужды (51,2%); материалы по технике безопасности (46,8%); текущий ремонт (48,7%); поверка оборудования (53,1%); его градуировка (89,4%); налоги, включаемые в себестоимость (42,7%); пожарная сигнализация (54,5%).

Вторая группа нефтебаз по доле в общих затратах уступает только самым мелким нефтебазам, но при этом они имеют наивысшую долю по следующим видам затрат: расходы электроэнергии на отопление (59,2%); страхование недвижимого имущества (51,5%); земельный налог (46,4%); услуги охраны (64,9%); сигнализация (57,9%); услуги рекламных агентств и аудиторов (59, 5%); пожарная охрана (100,0%); обслуживание оргтехники (52,7%); резерв по заработной плате (79,2%) и по отчислениям от заработной платы (78,4%).

Решающим фактором подобного распределения затрат по группам нефтебаз является соотношение ёмкостей резервуарных парков и объёмов реализации нефтепродуктов по каждой группе. Ёмкость резервуарного парка первой группы занимает только третью позицию (23,2%), при этом в объёме реализации продукции она заметно превосходит все остальные группы (41% всего объёма реализации). Самая большая по объёмам резервуарного парка вторая группа (32,0%) по объёмам реализации занимает вторую позицию (28,7%).

Уровень коэффициента оборачиваемости резервуарного парка оказался решающим показателем ранжирования групп нефтебаз по объёму затрат и их удельному весу в общей сумме. Затраты на содержание и эксплуатацию одного куб. м резервуарной ёмкости существенно различаются по группам нефтебаз. По группе нефтебаз с резервуарным парком до 10 тыс. куб. м отмечаются самые высокие затраты на куб. м резервуарной ёмкости; они на 131,4% превышают средние затраты по всем действующим нефтебазам. Однако по мере роста ёмкости резервуарного парка затраты на эксплуатацию и содержание одного куб. м ёмкости имеют тенденцию к снижению, но до определенного объёма резервуарного парка.

Важное значение для оценки зависимости затрат от ёмкости резервуарного парка  имеют данные об уровне и изменении  удельных затрат по группам нефтебаз (см. табл. № 2.2). Группа нефтебаз с ёмкостью резервуарного парка до 10 тыс. м³ имеет самые высокие удельные затраты в целом, последующие две группы отличаются падающими затратами по отношению к первой группе нефтебаз и средними затратами по всем действующим нефтебазам. Общая тенденция соотношения удельных затрат и ёмкости резервуарного парка нефтебазы состоит в том, что по мере роста ёмкости удельные затраты снижаются по отношению к нефтебазам с наименьшим парком хранения нефтепродуктов.

Отражением  зависимости затрат от мощности (ёмкости) резервуарного парка является изменение удельных затрат на тонну реализованных нефтепродуктов. Объём реализации нефтепродуктов выступает количественным отражением степени загрузки мощностей через коэффициент оборачиваемости резервуарного парка и отражает зависимость не только производственного потенциала нефтебазы, но и эффективности его использования. В целом удельные затраты на тонну реализованных нефтепродуктов оказались выше затрат на единицу резервуарного парка на 76,4%, причем наибольший рост наблюдался в третьей группе (205,8%), а абсолютное выражение — в четвёртой группе нефтебаз. Затраты на тонну реализованных нефтепродуктов оказались ниже затрат на единицу резервуарной ёмкости только в первой группе нефтебаз, где коэффициент оборачиваемости резервуарного парка превышает единицу. Другим важным результатом исследований является выявление значительной разницы между максимальными и минимальными значениями затрат на резервуарную ёмкость (5,4 раза) и на тонну реализованных нефтепродуктов (1,7 раза).

 

Таблица № 2.2

Удельные затраты  по группам нефтебаз в зависимости  от ёмкости резервуарного парка  и объёмов реализации (руб. на м³)

Всего	Статьи затрат	По группам нефтебаз
		ДО 10 тыс. м3	от 10 до 20 тыс. м3	от 20 до 50 тыс. м3	свыше 50 тыс. м3
1. Основные сырьё  и материалы	36,4	73,9	20,3	10,0	51,2
2. Прочие сырьё  и материалы	43,9	100,5	6,2	66,1	—
3. Транспортировка  нефтепродуктов бензовозами	19,	47,4	8,2	10,0	18,1
4. Железнодорожные  перевозки	113,4	241,9	88,7	7,8	123,3
5. Текущий ремонт	17,0	1,6	25,0	0,8	41,5
6. Капитальный  ремонт	52,0	152,4	41,9	10,7	—
7. Затраты на  топливо	15,7	24,4	10,6	14,5	15,7
8. Электроэнергия  на технологические нужды	18,6	24,3	2,6	43,1
9. Заработная  плата	160,2	398,5	114,9	20,3	153,9
10. ЕСН на  заработную плату	57,4	129,8	39,8	20,4	53,4
11. Амортизация  основных средств	38,8	93,2	25,9	16,4	26,1
12. Налоги, включенные  в себестоимость	22,8	31,2	17,1	1,1	60,6
13. Оплата услуг  сторонних организаций	62,8	158,1	39,1	15,9	35,8
14. Услуги легкового автотранспорта	23,7	91,0	8,0	0,2	ОД
15. Другие виды  затрат	57,4	143,7	36,9	79,5	15,8
Всего	739,5	1711,9	485,2	316,8	595,5