Управленческий учет

учредить службу управленческого  учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим  руководителем;

ввести в штат бухгалтерии  должности специалистов по управленческому  учету (бухгалтеров-аналитиков).

Для обеспечения рациональной организации управленческого учета  большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации управленческого  учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота, план счетов и их корреспонденции, план отчетности, план технического оформления учета, план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается  перечень документов для учета хозяйственных  операций и составления расчетов потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных  документов или применять формы  документов, разработанных самостоятельно.

Основой организации первичного учета в организациях является график документооборота. Под документооборотом  понимают путь, который проходят документы  от момента их выписки до сдачи  на хранение в архив. В графике  документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время  прохождения документа с момента  составления до сдачи в архив.

При разработке плана счетов для управленческого учета необходимо иметь в виду, что действующий  в настоящее время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.01г. № 94н, позволяет  осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

Однокруговая система учета затрат может осуществляться:

без использования специальных  счетов управленческого учета;

с использованием системы  счетов управленческого учета.

Однокруговую систему учета затрат целесообразно использовать в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены.

Двухкруговую систему  учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и управленческий имеют самостоятельные планы  счетов. Возможен также вариант выделения  для управленческого учета обособленных счетов.

Для согласования данных финансового  и управленческого учета используют переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос информации из финансового учета в управленческий и из управленческого - в финансовый. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных финансового и управленческого учета и выявление возможных расхождений. В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименование служб и подразделений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой вышестоящим пользователям, во второй - по отчетности, получаемой от нижестоящих подразделений организации.

В плане технического оформления учета указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут  использоваться в организации. Помимо использования вычислительных машин  в соответствующих организационных  формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и  разного рода средств механизации  измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических  и т.п.).

В плане организации труда  работников бухгалтерии определяется структура данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому  работнику, намечаются мероприятия  по повышению квалификации, составляются графики учетных работ. В средних  организациях в состав службы управленческого  учета можно включить следующие  группы (отделы): планирования, материальную, учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учета  продажи продукции, аналитическую.

Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации; бюджеты  структурных подразделений организации  и другие частные бюджеты (бюджеты  продаж, закупок, производственный и  т.п.); операционный бюджет, который  детализирует через частные бюджеты  статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков; финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый  период; специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ.

Материальная группа:

осуществляется выбор  поставщиков материальных ресурсов, контроль за поступлением, хранением и использованием этих ресурсов;

разрабатывает нормы расхода  сырья и материалов на осуществление  производственной деятельности, нормы  запасов сырья и материалов на складах;

принимает участие в выборе типовых и разработке новых форм первичных документов и учетных  регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов  сырья и материалов;

разрабатывает формы отчетов  о расходе сырья и материалов;

осуществляет выбор цен  для оприходования и расхода сырья и материалов.

Группа учета затрат труда  и его оплаты осуществляет нормирование труда, определяет расценки оплаты труда, контролирует использование фонда  заработной платы, принимает участие  в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов  по труду и заработной плате.

Производственно-калькуляционная  группа определяет перечень центров  затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому  центру затрат, разрабатывает формы  учетных регистров и отчетов  по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и по организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.

Группа учета продажи  продукции определяет порядок учета  выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические  затраты по продаже продукции, себестоимость  проданной продукции по ее видам, зонам продажи и т.п., разрабатывает  формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации  в целом. Аналитическая группа осуществляет анализ эффективности деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации  в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования).

4. Системы управленческого учета

Система управленческого  учета характеризуется объемом  информации, поставленными перед  ней целями, критериями и средствами их достижения, составом и взаимодействием  элементов.

Признаками классификации  систем управленческого учета являются: широта охвата информацией, степень  взаимосвязи финансового и управленческого  учета, оперативность обработки, оценка продукции и целевое назначение.

По широте охвата информацией  видов деятельности, организационной  структуры предприятия, продукции  различают полные системы, состоящие  из совокупности систематического и  проблемного учета, и системы  с целевым набором из составных  частей.

Систематический учет предполагает наличие автономии, собственных  объектов и методов их отражения, понятий и последовательной структуры  процедур, объединенных в единое целое. Элементами систематического учета  являются:

измерение и оценка по приобретению и использованию производственных ресурсов;

контроль процессов снабжения, производства, продажи в натуральных  измерителях;

группировка затрат по статьям  расходов и элементам, местам возникновения, видам продукции, работ и услуг, сегментам рынка, а также порядок  включения затрат в себестоимость;

внутренняя и внешняя  отчетность, удовлетворяющая своих  пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный учет формирует  информацию: об экономической, технологической, конструкторской и организационной  подготовке производства; о ценах  и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Задачи проблемного учета  решаются с помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, систематического экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики. Содержание понятия «проблемный учет» показывает, что эти данные применяются для решения экономических и производственных проблем предприятия. Информация, сформулированная в проблемном учете, используется для:

планирования и прогнозирования  затрат и доходов, нормирования и  составления смет;

анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа  доходности производства продуктов;

оценки деятельности предприятия  и его структурных подразделений  по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;

принятия многовариантных  управленческих решений на ближайшую  и отдаленную перспективы в области  производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;

разработки моделей управления запасами и затратами, которые обеспечивали бы их оптимизацию в сопоставлении  с полученными доходами.

По степени взаимосвязи  между финансовым и управленческим учетом в практике зарубежных стран  применяют две системы: монистическую  и дуалистическую.

Монистическая - интегрированная  система, объединяющая финансовый и  управленческий учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета.

При этом финансовый учет путем  отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, имущества, обязательств и капитала дает возможность  оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может  оценить эффективность организации  производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально ответственных лиц  определяются положительные и отрицательные  отклонения от действующих стандартов, что создает предпосылки для  организации действующей системы  контроля за затратами и доходами.

Дуалистическая система - обособленное создание управленческого  учета. Связь между двумя видами бухгалтерского учета осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности обработки  информации различают систему учета  фактических (прошлых) данных и систему  учета стандартных (нормативных) данных. Первая состоит в формировании информации для расчета себестоимости проданной продукции и прибыли для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования и других показателей. Вторая включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использования материалов, основных фондов, трудовых ресурсов, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет. Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при необходимости - на ее регулирование. В мировой практике такая система называется «стандарт-кост».

Оценка продукции - один из признаков классификации систем учета применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета ограниченных затрат. Обе они в управленческом учете отвечают разным целям.

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

Под системой ограниченных затрат понимается подход, когда проводится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и  включаются в себестоимость отдельных  видов продукции. Затраты при  этой системе зависят от объемов  производства и потому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только их переменную часть, связанную с выпуском калькулируемого  продукта.