Учёт социального обеспечения в связи с материнством

Итого сумма  всех страховых взносов (без учета  НДФЛ) составит 10200 рублей.

 С 2011 года  произошло очень серьезное увеличение  налоговой нагрузки на организации  и предпринимателей, применяющие  УСН и ЕНВД, т.к. в 2010 году  эта нагрузка составляла только 14%.

Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

 

 Если считать  исходя из текущего размера  МРОТ, то 

 Взнос в  ПФР 4330*12*26% = 13509,6

 Взнос в  ФФОМС 4330*12*2,1% = 1091,16

 Взнос в  ТФОМС 4330*12*3% = 1558,8

 Общая налоговая  нагрузка составит 16159,56

 

 В зависимости  от года рождения предпринимателя  страховой взнос в ПФР начисляется  полностью на страховую часть  (для лиц 1966 года рождения и старше) либо разделяется на:

20% на страховую 

6% на накопительный  часть (для лиц 1967 год рождения  и моложе).

 

 

Таблица 1.

Расчет стоимости  страхового года в 2011 году.

 

Фонд	Стоимость страхового года в 2011 г.
ПФР	МРОТ x 26% x 12
ФФОМС	МРОТ x 3,1% x 12
ТФОМС	МРОТ x 2% x 12

 

 

Для наглядности  рассчитаем стоимость страхового года для уплаты страховых взносов  в Пенсионный фонд Российской Федерации  в 2011 году:

 

4330 руб.* x 26% х  12 = 13 509,6 руб. 

 

*с 1 января 2009 года МРОТ составляет 4330 руб. в месяц.

 

 

2.3 Порядок расчета пособий.

 

С 2011 года пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Это предусмотрено статьей 14 Закона № 255-ФЗ.

ПРИМЕР:

Сотрудница  с 1 июля 2009 г. находилась в декретном  отпуске и отпуске по уходу  за ребенком. В январе 2011 г. она вышла  на работу, а в феврале 2011 г. заболела. В данном случае расчетный период № 1 (с 01.01.2009 по 31.12.2010) можно заменить на расчетный период № 2 (с 01.01.2007 по 31.12.2008) или расчетный период № 3 (с 01.01.2008 по 31.12.2009). Для этого необходимо установить, увеличится ли в таком случае сумма пособия (подробный расчет мы рассмотрим далее).

РЕШЕНИЕ:

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (далее – МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Такое специальное правило применяется в следующих ситуациях:

• если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка;
• если средний заработок, исчисленный за расчетный период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая.

 

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного  рабочего времени, МРОТ уменьшают пропорционально продолжительности рабочего времени. Например, при работе на полставки МРОТ также уменьшают вдвое. При этом во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». ^*Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ

 

Когда ежемесячное  пособие по уходу за ребенком определяется исходя из МРОТ, рассчитывать сначала средний дневной заработок, а потом умножать его на 30,4, чтобы получить средний месячный заработок, нет необходимости, ведь величина МРОТ — это уже сумма за полный календарный месяц. Поэтому в таких случаях МРОТ просто умножается на 40%.

 

Данный порядок  применяется так же и к лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше установленного минимального размера.

В 2011 году минимальный  размер ежемесячного пособия составляет:

• по уходу за первым ребенком - 2194,34 руб.;
• по уходу за вторым и последующими детьми — 4388,67 руб.

На 2011 год коэффициент  индексации составляет 1,065.

 

Определение суммы пособия:

 

Для того чтобы  определить сумму пособия (П), необходимо рассчитать сумму дневного пособия  и умножить ее на количество календарных  дней (К) нетрудоспособности (отпуска  по беременности и родам).

П = ДП х К

Сумма дневного пособия (ДП) определяется исходя из страхового стажа.  (ч. 4 ст. 14 Закона 255-ФЗ)

ДП = СДЗ х  К % , где

К% - размер пособия  в процентах в зависимости  от страхового стажа работника.

Размер пособия  по временной нетрудоспособности в  зависимости от продолжительности  страхового стажа работника не изменился (ст. 7 Закона 255-ФЗ).

Размер пособия  по беременности и родам, как и  прежде, составляет 100% среднего заработка.

При определении  размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных  дней по-прежнему включаются нерабочие праздничные дни, поскольку исключения для них в законе не сделано (ч. 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Пособия по  временной нетрудоспособности в  связи с материнством.

1. Пособие по беременности и родам.

 

Таблица 2.

Условия выплаты  пособий по беременности и родам

с 1 января 2011 года.

Пособие выплачивается	При условии
1. По каждому  месту работы (службы, иной деятельности)	Если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких работодателей,  у которых было занято и в двух предшествующих календарных годах.
2. По одному  месту работы (службы, иной деятельности)	Если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных  годах было занято у других работодателей (другого работодателя)
3.  Либо по  каждому месту работы (службы, иной  деятельности), либо по одному месту работы (по выбору работника)	Если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных  годах было занято как у этих же, так и у других работодателей (другого работодателя)

 

В том случае, если работник обращается за назначением пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам по одному из последних мест работы (по его выбору), он должен будет предоставить справку от предыдущего работодателя о том, что тот ему пособие не назначал (такая же справка понадобится и для получения пособия по уходу за ребенком), а также справку о среднем заработке за предыдущие календарные годы (год). В связи с этим у работодателей появляется обязанность выдавать работнику в день увольнения или по его письменному заявлению после увольнения (не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления) справку о заработке за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и за текущий календарный год, на который были начислены страховые взносы. Форма такой справки и порядок ее выдачи устанавливаются Минздравсоцразвития РФ (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона № 255-ФЗ).

В Федеральном законе № 255-ФЗ предусматриваются и отдельные  нестандартные ситуации. Например, такая. В двух календарных годах, предшествующих году наступления страховых  случаев, либо в одном из указанных  годов работница находилась в отпуске по беременности родам или в отпуске по уходу за ребенком. В этом случае соответствующие календарные годы по ее заявлению могут быть заменены для расчета среднего заработка предшествующими календарными годами при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

Статья 256 Трудового  кодекса РФ «Отпуска по уходу за ребенком»

По заявлению  женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральными законами.

Отпуска по уходу  за ребенком могут быть использованы полностью или по частям также  отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком.

По заявлению  женщины или лиц, указанных в  части второй настоящей статьи, во время нахождения в отпусках по уходу  за ребенком они могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию. На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность).

Если стаж меньше полугода. Женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Срок назначения и выплаты пособия. Работодатель назначает пособия по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами.

Пособие должно быть выплачено в ближайший после  назначения пособий день, установленный  для выплаты заработной платы  ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

Налогообложение. Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Не начисляются  на данную сумму взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ), а также  взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

 

Бухгалтерские проводки:

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса". Выдача пособия по уходу за ребёнком отражается проводкой: Д 69-1 - К50. Перечисления задолженности в фонды отражается проводкой: Д69-соответствующий субсчёт – К51.

Таблица 3.

 

Содержание  операций	Дебет	Кредит
Отражена сумма  пособия по беременности и родам	69-1	70
Выплачено работнице  пособие по беременности и родам, по уходу за ребенком	70	50
Перечисление  задолженности в фонды	69	51

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИМЕР расчета пособия по беременности и родам:

ООО «Весна»  применяет общий режим налогообложения. С 23 декабря 2008 года организация предоставляет Березкиной Е.И. отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней (по 11 мая 2009 года включительно). Должностной оклад работницы — 27 000 руб., страховой стаж — 5 лет. Березкина Е.И. отработала расчетный период полностью.

Как рассчитать бухгалтеру пособие по беременности и родам?

РЕШЕНИЕ. Поскольку страховой стаж Березкиной Е.И. более полугода, пособие по беременности и родам исчисляется исходя из 100% ее среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 14 и ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Пособие не может  превышать максимального размера: в 2008 году — это 23 400 руб., а в 2009 году - 25 390 руб. в расчете на полный календарный месяц.

Как видим, сумма  пособия по беременности и родам, исчисленная из среднего заработка, явно превысит его предельный размер. Следовательно, расчет больничного  по беременности и родам будет  выглядеть так: