Трансакционные издержки: понятие и роль минимизации

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Управленческий учет трансакционных издержек

 

Управленческий учет в условиях современной рыночной экономики предназначен для решения важнейших проблем предприятия, которые можно условно разделить на 2 группы:

1. Оперативные задачи, или задачи  уровня отдельного вида производства, к которым можно отнести определение безубыточного объема производства, планирование ассортимента и структуры выпускаемой продукции, а также принятие решений по ценообразованию.

2. Задачи перспективного характера, или задачи уровня предприятия  в целом. К ним относятся: принятие решений о реструктуризации бизнеса, проблема освоения новых видов продукции, границы фирмы в условиях ограниченности ресурсов.

Все эти задачи в настоящее время экономисты отечественных предприятий пытаются решить в основном при помощи внедрения и использования двух наиболее известных в нашей стране методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: стандарт - кост и директ-костинг. Однако эти методы не всегда дают корректные результаты, которые можно принять для проведения управленческих решений в рамках организации. А уж тем более эти методы не способны действовать в условиях сложной организационной структуры, представляющей собой холдинг компаний, производственные организации которых зачастую располагается за пределами страны, в которой находится управляющая компания, что объективно вызвано международным разделением труда.

В тоже время, эти задачи позволяет решить совершенно новый метод управленческого учета – трансакционный учет, основанный на неоинституциональной теории. Трансакционный учет затрат можно выделить как самостоятельный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции имеющий свою совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции. Центральными понятиями теории трансакционного учета затрат являются трансакции и трансакционные издержки.

Трансакция – это деятельность человека в форме отчуждения и присвоения прав собственности и свобод, принятых в обществе, которые осуществляются в процессе планирования, контроля за выполнением обещаний, а также адаптированию к непредвиденным обстоятельствам. Трансакционные издержки – это ценность ресурсов (денег, времени, труда и т.п.), затрачиваемых на планирование, адаптацию и обеспечение контроля выполнения взятых индивидами обязательств в процессе отчуждения и присвоения прав собственности и свобод, принятых в обществе.

Трансакционный учет рассматривает основные задачи современного управленческого учета, связанные с объяснением выделения новой классификации затрат на производство при осуществлении организацией трансакций, при которой затраты делятся на 2 группы: трансакционные и трансформационные издержки.

Рассмотрим вопрос соотношения трансакционных и трансформационных издержек. Трансакционные издержки – это элемент издержек производства наряду с трансформационными издержками, которые являются объектом анализа в традиционной неоклассической теории.

Существует не только взаимодополняемость трансакционных и трансформационных издержек, но и их заменяемость. Предлагаемый подход дает возможность объяснить существование форм хозяйственной деятельности или взаимодействия между экономическими агентами, которые не обеспечивают минимизации средних трансформационных издержек в долгосрочном аспекте, если речь идет о конкурентном режиме функционирования экономической системы, и наоборот. Известно, что ограниченные блага обладают комплексом характеристик, которые можно разделить на две группы: физические и правовые. Первая группа включает такие свойства, как размер, форма, вкус, цвет, запах, химический состав, вес, расположение в пространстве и во времени. Ко второй группе относят правомочия, составляющие права собственности.

Двум типам характеристик благ соответствуют две функции: трансформационная и трансакционная, которые позволяют создавать их и изменять. Трансформационной называется функция, если ее осуществление направлено на изменение физических свойств вещи. Трансакционной считается функция, если изменяются характеристики вещи, относящиеся к правам собственности. Таким образом, ресурсы, связанные с реализацией трансформационной функции, образуют элементы трансформационных издержек, а те ресурсы, использование которых обусловливает изменение правовых характеристик вещи, формируют трансакционную составляющую издержек производства.5

Именно структура и динамика трансакционных издержек (вместе с трансформационными издержками и технологией) определяют формы организации хозяйственной деятельности, содержание и характер реальных трансакций.

В силу того, что трансакционные издержки являются центральной категорией в новой институциональной экономической теории, а также ввиду существования достаточно сложных методологических проблем, сопряженных с формулировкой определения трансакционных издержек, необходимо более подробно рассмотреть отдельные виды трансакционных издержек. К ним относятся: издержки выявления альтернатив, издержки осуществления расчетов, издержки измерения, издержки заключения контрактов, издержки спецификации и защиты прав собственности.

Одним из основных видов трансакционных издержек можно выделить издержки выявления альтернатив. В силу того, что неопределенность существует в любой реальной хозяйственной системе, также как момент противоположности экономических интересов действующих субъектов, следует признать и всеобщее распространение трансакционных издержек. В то же время один из фундаментальных моментов функционирования экономической системы – это индивидуальный выбор вне зависимости от того, какая из хозяйственных систем является объектом изучения. В свою очередь принятие решения предполагает сопоставление альтернатив. Однако альтернативы изначально не даны лицу, принимающему решение. Вот почему их выявление – результат хозяйственной деятельности, так как это связано с издержками.

В условиях неопределенности неизбежно возникают издержки, обусловленные поиском наиболее выгодной цены других условий контракта, а также подбором потенциальных контрагентов. Существование данного вида трансакционных издержек определяется, прежде всего, дифференциацией цен на один и тот же продукт, не обусловленной различиями в транспортных расходах. В основе же такой дифференциации цен лежит феномен неопределенности, проявляющийся во фрагментарности и неоднородности информации, которую получает каждый экономический агент.

Аналогичная проблема возникает с потенциальными контрагентами, которые также оказываются неоднородными. Именно разброс цен на одно и то же благо является одним из признаков незрелости рынка. С этой точки зрения закон единой цены действует в чистом виде тогда, когда трансакционные издержки пренебрежимо малы или равны нулю.

Следующим видом трансакционных издержек являются издержки измерения. Любое благо имеет множество измерений, поскольку обладает комплексом полезных свойств. В связи с определением данного вида трансакционных издержек можно было бы выделить три категории благ: исследуемые, опытные и доверительные.

Блага с запретительно высокими издержками измерения качества до их приобретения называются опытными. Блага со сравнительно дешевой процедурой предварительного определения их качества называются “исследуемыми”. Качество последних может быть относительно легко оценено до покупки, качество же других – главным образом в процессе потребления.

Информация о свойствах благ распределяется неравномерно между контрагентами, что и является содержанием феномена асимметрии информации, которая вынуждает сторону, обладающую относительно меньшей информацией, нести относительно более высокие издержки, связанные с восстановлением симметрии в обладании ею.

Издержки заключения контракта. Поскольку в условиях неопределенности сложно предугадать развитие событий, контракты, с одной стороны, призваны придать устойчивость взаимоотношениям, но с другой – разработка условий контракта, согласование их между сторонами также требует ресурсов и времени.

Разработка контракта, содержащего обещания, предполагает проекцию действий участников контракта на будущее. Однако для этого формализованный контракт должен содержать кодифицированную информацию, а также предполагать понимание указанных в нем условий. Кроме того, разработка контракта предполагает предварительную коммуникацию. Когда рассматриваются издержки заключения контрактов, требуется учитывать свойства трансакций, которые они обеспечивают. В экономической теории трансакционных издержек выделяют три ключевых свойства трансакций: частота, уровень неопределенности и специфичность актива.

Если уровень неопределенности невысок, так же как частота повторного осуществления сделки и специфичность актива, то разработка стандартного контракта не представляет больших трудностей. В силу стандартности контракта достаточно широки возможности использования государства как организации со сравнительными преимуществами в осуществлении насилия, которое одновременно через судебную систему позволяет снимать спорные вопросы.

Система трансакционного учета состоит из трех основных элементов:

1. Группировка затрат по экономическим  элементам или статьям калькуляции  в разрезе трансформационных и трансакционных издержек.

2. Выстраивание стоимостных цепочек  трансакций, выполняемых предприятием, и дальнейшая группировка по месту трансакций в стоимостной цепочке (по функциям производственно-хозяйственной деятельности).

3. Анализ затрат организации  распределенных по функциям производственно- хозяйственной деятельности.

Рассмотрим более подробно каждый из элементов трансакционного учета. При методе трансакционного учета затрат, затраты предприятия, учтенные по видам, необходимо разделять на трансформационные и трансакционные. Таким образом если затраты группируются на предприятии по экономическим элементам, то: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты делятся на две составляющие: трансформационную и трансакционную.

Аналогичным образом поступают с классификацией затрат по статьям калькуляции: сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда основных производственных рабочих, отчисления во внебюджетные фонды, расходы на подготовку и освоение производства, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, потери от брака, коммерческие расходы. В общем виде такое разделение можно представить на примере распределения материальных затрат.

При таком разделении следует учитывать, что не все затраты будут делиться на трансформационные и трансакционные. Так, например, стоимость материалов, предназначенная для отпуска в производство составляет только трансформационную часть затрат, трансакционная же часть процесса может учитываться в другой статье затрат или экономическом элементе.

При необходимости более детального анализа затрат предприятия трансакционные издержки необходимо также классифицировать на следующие элементы:

1. Издержки выявления альтернатив;

2. Издержки измерения;

3. Издержки заключения контракта;

4. Издержки спецификации и защиты  прав собственности;

5. Издержки оппортунистического  поведения.

Данную классификацию предлагает профессор А.А. Аузан. Однако другие отечественные ученые, занимающиеся управленческим учетом организаций предлагают следующую классификацию трансакционных издержек. Например, Панженская И.Г. предлагает следующее подразделение трансакционных издержек :

1. Поиск клиентов;

2. Переговоры;

3. Обеспечение интересов сторон;

4. Процесс обмена;

5. Контроль;

6. Адаптация;

7, Корректировка субоптимальных  договорных условий;

8. Ослабление стратегических позиций;

9. Завершение сделки.

Плюс в рамках каждой составляющей рекомендуется открывать аналитические разделы по конкретным контрактам.

Первые четыре из перечисленных выше составляющих отражают сумму затрат до заключения договора. Их можно охарактеризовать как издержки по согласования сторон.

Трансакционные издержки с пятого по девятый элемент появляются после заключения договора, например при обмене услугами. Между этими группами издержек существует обратная зависимость: чем выше издержки до заключения контракта, тем ниже издержки, возникающие после заключения контракта.

О.В. Гуденица предлагает для учета трансакций использовать следующую классификацию:

1. Затраты по поиску выгодных  деловых связей, партнеров, инвесторов, клиентов, которые могут принять участие в реорганизационной процедуре.

2. Затраты, связанные с преодолением  негативного влияния конкуренции, преодоления ценового давления конкурентов, защитой своего рыночного сегмента, борьбой за нового потребителя и т.п.

3. Затраты, связанные с ошибками  и нарушениями (например, применительно  к отражению реорганизационных процедур в правовом, бухгалтерском и налоговом аспектах).

4. Расходы на оплату услуг  посредников, оказывающих свои услуги  при подготовке и в процессе осуществления реорганизационной процедуры.

5. Затраты на отладку механизмов  согласования интересов участников  бизнес- отношений при проведении реорганизационных процедур.

6. Потери, связанные с утратой  или невостребованностью определенной  части вновь созданной стоимости из-за несовершенства механизмов производства, возникшие в результате проведения реорганизации.

Варламова В.В. считает целесообразным использовать 18 аналитических позиций:

1. Поиск клиентов.

2. Проведение переговоров по  налаживанию контактов.

3. Обеспечение интересов сторон.

4. Проведение презентаций.

5. Проведение выставок.

6. Проведение семинаров.

7. Реклама.

8. Процесс обмена информацией.

9. Использование сайтов в Интернете.