Структура налоговой системы: национальные особенности и тенденции развития

С распределительной и  фискальной функциями тесно связана  контрольная функция. Механизм выполнения этой функции проявляется, с одной  стороны, в проверке эффективности  хозяйствования, с другой стороны, в  контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. В условиях острой конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может  рассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о  необходимости внесения изменений  в налоговую, социальную или бюджетную  политику. В конечном счете контрольная  функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений  в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих  конституционных функций.

В качестве итога необходимо привести следующий вывод: разграничение  функций налога в значительной мере условно, поскольку они осуществляются одновременно и отдельные особенности  одной функции присущи другим. Функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны  и в своем проявлении выступают  как единое целое.

 

3. Структура налоговой системы РФ

2.1. Федеральные налоги:

Федеральные налоги и сборы  — налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым кодексом Российской Федерации  и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Налоговая  система Российской Федерации отражает три уровня бюджетной системы РФ и наряду с федеральными налогами и сборами предполагает региональные и местные налоги

Перечень федеральных  налогов и сборов устанавливается  в Налоговом кодексе и не может  быть изменён иначе, чем путём  внесения изменений в Налоговый  кодекс.

Статус федерального налога не означает, что он полностью зачисляется  в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий  год могут быть установлены нормативы  отчислений федеральных налогов  и сборов в бюджеты нижестоящих  уровней: региональный и местный.

К федеральным налогам  и относятся:

1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Налог на доходы физических лиц;
4. Налог на прибыль организаций;
5. Налог на добычу полезных ископаемых;
6. Водный налог;
7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. Государственная пошлина.

 

2.2. Региональные налоги:

Региональные налоги —  вид налогов в Российской Федерации, устанавливаемых в, соответствии с  Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ; обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (п. 3, ст. 12 НК РФ).

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

 

2.3. Местные налоги:

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 статьи 12 НК РФ.

Местные налоги вводятся в  действие и прекращают действовать  на территориях муниципальных образований  в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество  физических лиц.

 

3.   Проблемы и перспективы  развития налоговой системы Российской  Федерации

      3.1. Причины реформирования налоговой системы РФ:

Причинами реформирования налоговой  системы РФ являются:

-  переоценка роли налога на прибыль, от уплаты которого возможно уклониться, зная особенности налогообложения, условия и механизм его исчисления и уплаты. В частности, в зависимости от вида и формы предприятия, политики руководства, механизма уплаты налога в организации создаются условия, при которых прибыль как таковая отсутствует, особенно когда руководство преследует цель обанкротить предприятие или уйти от налогообложения;

- неоправданное принижение роли и значения налогов, взимаемых с физических лиц. Как показывает анализ в РФ доля НДФЛ в Консолидированном бюджете РФ колеблется на уровне 9,6—10,6% и более, в Федеральном бюджете РФ — 0,5—1,0%, региональных бюджетах — от 9,2 до 9,8%, местных бюджетах — от 19 до 19,5% от общей суммы налоговых, поступлений в соответствующий уровень бюджета;  принижение роли налога на имущество физических и Юридических лиц. На его долю приходится в среднем 6,7% в общем Консолидированном бюджете РФ_| 0,1—0,2% в федеральном, 9% в региональных и до 10% _в местных бюджетах относительно общих налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета;

- в законодательстве недостаточно проработаны вопросы налогообложения природных ресурсов. В частности, в налоговом законодательстве РФ не проработан вопрос обложения налогом природной ренты, за счет которой предприниматели получают колоссальные прибыли. Хотя природные ресурсы и являются общим достоянием народа, но ввиду отсутствия закона о природной ренте, народ не получает никакого дохода за счет эксплуатации природных богатств;

-  необоснованное количество видов налогов и сборов. Взимание одновременно нескольких видов налогов с одного объекта налога. Например, с товара продаваемого на рынке изымается НДС и акциз. Их природа одна и та же, но налог изымается дважды, что противоречит принципу двойного налогообложения;

Налоговая система является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной огромным числом налогов, сборов и платежей, огромным числом чиновников всех рангов и к тому же мало эффективной  и неэкономичной.

Разрешение данных проблем  должно осуществляться не иволютивным  путем, а в результате принятия кардинальных изменений в действующем налоговом  законодательстве. Такой путь будет  способствовать созданию рациональной (оптимальной), эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы. Необходимо:

- выровнять условия налогообложения для всех субъектов налога посредством отмены исключений и налоговых льгот;

- добиться отмены налогов и сборов, взимаемых без учета результатов реальной хозяйственной деятельности субъектов налога;

- привести налоговую базу по взимаемым налогам в соответствие с экономическим содержанием деятельности субъекта налога;

- провести комплекс мер организационного характера по повышению уровня собираемости налогов и сборов, в частности, за счет включения в налоговое законодательство механизма повышения ответственности должностных лиц за налоговый контроль;

- снизить общее налоговое бремя посредством более равномерного распределения налоговой нагрузки между категориями налогоплательщиков, снижения нагрузки на фонд оплаты труда, снижения налоговых ставок на НДС, акцизы и другие виды налогов;

- упростить налоговую систему за счет сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей, замены ряда видов налогов единым 
налогом на доход субъекта налога;

- обеспечить стабильность, предсказуемость и простоту налоговой системы.

В процессе реализации программы  реформирования налоговой системы в первоочередном порядке необходимо решить проблему выбора видов налогов: какие из имеющихся оставить, какие исключить, какие ввести в новое законодательство. С этой целью следует законодательством четко и жестко предписать, что налоговые ставки и налоговая база не должны подлежать изменениям в течение хотя бы одного срока работы Федерального Собрания РФ, не ухудшать положение субъектов налога.

 

      3.2. Проблемы современной налоговой системы России:

В настоящее время налоговая  система Российской Федерации находится  в кризисе. Проблемы налоговой системы  России. Одна из основных бед Российской налоговой системы заключается  в том, что наряду с законами действуют  многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения  и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Нарекания  по поводу слишком частых изменений  в налоговом законодательстве примерно 1 раз в полгода в принципе, справедливы. Но без этих поправок вряд ли можно было бы обойтись. Высокий  динамизм процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны, их непредсказуемость, необходимость  быстрого реагировании со стороны государства-все  эти причины требовали, конечно, постоянного реформирования налоговой  системы.

Другое дело, что не все  новшества были оправданы. Наиболее спорным на сегодняшний день является вопрос о тяжести налогового бремени. В ответ на постоянную критику  о якобы избыточном, невыносимом  налоговом прессе, надо отметить, что  налоговая система РФ строилась  по образу и подобия западных стран, и в целом величина налогообложения  в нашей стране не так уж сильно отличается от зарубежной. Это касается и общего объема налоговых платежей в процентах к валовому внутреннему  продукту, и основных налоговых ставок. В некоторых случаях они вообще не отличаются от принятых в других странах.

Но в основном проблема состоит в неравномерности распределения  налогов между категориями плательщиков. Что здесь имеется в виду? В  принципе, налоговая система построена  так, что перед ней все равны. Не существует какой-либо дискриминации  налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному признаку.

Однако весь упор налоговой  службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить, тогда, как отдельные группы уходят от уплаты налогов, как на законном, так и  на незаконном основании. Другая серьезная  проблема это недоимка налоговых  платежей в бюджет.

Главный же недостаток Российской налоговой системы состоит в  том, что сегодня налоговая система  страны не выполняет своей главной  функции, а именно, не обеспечивает полноты поступлений в бюджет, поэтому одной из основных целей  налоговой реформы является коренное улучшение формирования доходной базы бюджетов всех уровней. Имеется в  виду осуществление мер, относящихся  к налоговому администрированию  и улучшению налогового контроля, цель которого состоит в обеспечении  собираемости налогов.

Другим серьезным недостатком  действующей налоговой системы  является ее явно выраженная, фискальная направленность, это проявляется  в достаточно высоких ставках  налогов на добавленную стоимость  и прибыль.

4. Причины необходимости  реформ

Подводя итоги, можно сказать, что имеются основания и причины  для некоторого усовершенствования и реформирования налоговой системы  России. Также, эти причины можно  рассмотреть несколько в другом ракурсе:

1. Политические: принятие  новой Конституции, большая самостоятельность  региональных и местных властей  и связанной с этим перераспределение  доходов и расходов между бюджетами  разного уровня, необходимость демократический  преобразований в том числе  и во взаимоотношениях между  государством и налогоплательщиками.

2. Экономические: дальнейшее  развитие рыночных отношений,  появление финансового, фондового,  рынка, рынка страховых услуг,  нарастание процесса интегрирования  российской экономики в мировую.

3. Правовые: появление новых  правовых институтов, изменение  правовых отношений, избыток,  и частое несоответствие "налоговых"  и "не налоговых" законов  и подзаконных актов, отсутствие  единой законодательной и нормативной  базы налогообложения, многочисленность  налоговых документов, нерешенность  многих вопросов в налоговом  законодательстве, создающая возможности  легального и нелегального ухода  от налогообложения, практически  полное отсутствие механизмов  и процедур и, как следствие,  отсутствие достаточных правовых  гарантий для участников налоговых  отношений, чрезмерно жесткий  подход к наказаниям за налоговые  правонарушения при отсутствии  четкого определения состава  этих нарушений и т. д.

5. Сущность реформ

Несмотря на очевидную  необходимость реформирования налоговой  системы, ее кардинальная ломка привела  бы к негативным последствиям. В  настоящее время налоговая система  России уже содержит целый ряд  налогов апробированных мировой  практикой и рекомендованных  мировым сообществом в качестве наиболее приемлемых форм перераспределения  средств общества в условиях рыночной конкуренции. Очевидно, налоговые реформы  будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов, механизмов их исчисления и  методов контроля не должна принципиально  измениться. Очень важно то, что "налоговая  революция" автоматически закрыла  бы перед Россией возможности  вступления в ГАТТ и присоединения  к ЕС.