Способы начисления амортизационных отчислений, их сравнительный анализ и оценка

Введение. 
 
 

Для нормальной работы предприятия  очень важна такая составляющая, как учет и планирование основных фондов. Учет наличия и движения фондов необходим для того, чтобы  знать ситуацию по обеспеченности ими  предприятия, что позволяет ему  выпускать продукцию в объеме и в сроки, требуемые рынком. 
 
Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Они играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. 
 
Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течение нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт. Для возмещения стоимости основного капитала используется амортизационный фонд, который формируется из амортизационных отчислений, поступивших на расчетный счет промышленного предприятия после реализации продукции. 
 
Изучение учета амортизации, методов ее начисления и ее управленческого учета необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования и нематериальных активов. 
 
Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, на протяжении которого предприятие предполагает использовать соответствующий объект, или количество единиц продукции (услуг), которое предприятие ожидает получить от его использования. 
 
В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). 
 
Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий. 
 
Для того чтобы разобраться с вышеуказанными вопросами и написана эта курсовая работа. 
 
Цель работы:

1. изучить способы и методы начисления амортизационных отчислений;
2. провести сравнительный анализ методов начисления амортизации;

 

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕТОДОВ  НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ  

 
    Значительную роль в системе амортизации  играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Поэтому одной из важных стратегических задач при разработке амортизационной политики является определение эффективного способа амортизации фондов.  
  
    Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет (ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и налоговый учет (НК РФ), предусмотрены разные правила начисления амортизации. Проанализируем плюсы и минусы каждого из способов на конкретном примере.  
  
    Допустим, в начале 2002 года организация ввела в эксплуатацию новый шлифовальный станок, первоначальная стоимость которого составила 150 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1, объект отнесен к 3-й группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно [3]. Организация установила срок службы объекта 5 лет. 
  
    Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: 
    линейный способ; 
    способ уменьшаемого остатка; 
    способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 
    способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 
  
    Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу [2]. 
  
    Самым распространенным является метод равномерного (прямолинейного) списания. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [2]. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) составит: 

 

 

 

Аг =	На х Ц	,									(1)
	100

 

 

  
    где На — годовая норма амортизационных  отчислений, %; 
    Ц — балансовая стоимость объекта основных средств, тыс. руб. 
  
    Достоинства линейного метода начисления амортизации — равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов.  
  
    При методе прямолинейного списания годовая норма амортизации для рассматриваемого примера составит 20% от амортизируемой стоимости (100% / 5лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений — 30 000 руб. (150 000 х 20% = 30 000 руб.). Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить следующим образом, руб.: 
 

Таблица 1 

 

Начисление амортизации: метод прямолинейного списания 

 

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	30 000	30 000	120 000
Конец 2-го года	150 000	30 000	60 000	90 000
Конец 3-го года	150 000	30 000	90 000	60 000
Конец 4-го года	150 000	30 000	120 000	30 000
Конец 5-го года	150 000	30 000	150 000	0

 

  
    Выводы из таблицы: 1) в течение  всех 5 лет амортизационные отчисления одинаковы; 2) накопленный износ увеличивается  равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается. 
  
    Метод равномерного начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда можно предположить, что объект приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. 
  
    Для основных средств, износ которых напрямую связан с частотой их использования, применяется метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ. При таком методе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [2]: 

 

Аг = Q1 х (Ц : Qn)

(2)

 

 

где	Qi	—	объем произведенной в i-м году продукции  в стоимостном выражении;
	Qп	—	предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного  использования в стоимостном  выражении;
	Ц	—	первоначальная стоимость объекта  основных средств.

 

  
    Данный метод учитывает специфические  условия функционирования отдельных  видов основных средств. Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации  по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно использовать по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами основных средств, в результате эксплуатации которых он получен. 
  
    Предположим, что станок рассчитан на объем выпуска продукции в размере 15 000 единиц. Амортизационные расходы на единицу будут определены следующим образом: 150 000 / 15 000 = 10 руб. При выполнении в первый год эксплуатации 3000 единиц, во второй год — 4000; в третий — 2000, в четвертый год — 2000 и в пятый — 4000, таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом, руб.: 
 

 

Таблица 2 

 

Начисление амортизации: производственный метод 

 

	Первоначальная стоимость	Объем выпуска, шт.	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	3 000	30 000	30 000	120 000
Конец 2-го года	150 000	4 000	40 000	70 000	80 000
Конец 3-го года	150 000	2 000	20 000	90 000	60 000
Конец 4-го года	150 000	2 000	20 000	110 000	40 000
Конец 5-го года	150 000	4 000	40 000	150 000	0

 

  
    Заметим прямую связь между  ежегодной суммой амортизации и  объемом выпуска. Накопленный износ  увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы. Наконец  остаточная стоимость ежегодно уменьшается  прямо пропорционально показателю объема выпуска. Этот метод является самым экономически обоснованным, однако его следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью. 
  
    Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость объекта, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. 
  
    При данном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта [2]. Зависимость суммы чисел лет срока полезного использования объекта (S) от предполагаемого срок службы объекта (N) определяется по формуле: 

 

S =	N х (N+1)	.									(3)
	2

 

 

  
    Воспользовавшись формулой, определим  сумму чисел лет срока службы шлифовального станка, которая составит 15 (кумулятивное число). В каждый год эксплуатации объекта будет начисляться амортизация в соответствующем размере (5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15) от первоначальной стоимости объекта. Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом, руб. 
 

Таблица 3 

 

Начисление амортизации: метод суммы чисел 

 

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации		Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	(5/15 х 150 000) =	50 000	50 000	100 000
Конец 2-го года	150 000	(4/15 х 150 000) =	40 000	90 000	60 000
Конец 3-го года	150 000	(3/15 х 150 000) =	30 000	120 000	30 000
Конец 4-го года	150 000	(2/15 х 150 000) =	20 000	140 000	10 000
Конец 5-го года	150 000	(1/15 х 150 000) =	10 000	150 000	0