Специфика анализа затрат на производство и себестоимости продукции

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

 

Санкт-Петербург

1998г

Содержание

 

       1.  Специфика анализа затрат на производство и себестоимости продукции

        Под себестоимостью продукции,  работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификации по статьям, элементам и другим признакам группировок, а также методы калькулирования определяются отраслевыми положениями и инструкциями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты  предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т. е. самоокупаемости. Себестоимость—один из обобщающих показателей эффективности потребления ресурсов.

Задачами анализа  себестоимости продукции являются:

• оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения;
• установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
• определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
• анализ себестоимости отдельных видов продукции;
• выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости  продукции направлен на выявление  возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

Схема анализа  факторов и показателей себестоимости  товарной и реализованной продукции представлена на рис. 1.

В системе обобщающих показателей экономической эффективности общественного производства в отраслях материального производства планируются и анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 руб. затрат, а также снижение затрат на 1 руб. товарной продукции (работ).

Динамика себестоимости разнородной продукции, работ и услуг лучше характеризуется показателем снижения себестоимости сравнимой продукции (работ, услуг). Он представляет собой суммированную по всем видам продукции экономию, отнесенную ко всей себестоимости этой же продукции в базисном году и выраженную в процентах. Но в условиях быстрого обновления продукции для характеристики динамики себестоимости всей (сравнимой и несравнимой—новой, впервые производимой) продукции используется показатель затрат на 1 руб. продукции в копейках, исчисляемый путем деления себестоимости производимой в каждом году продукции на ее объем в стоимостном выражении.

Задание по себестоимости  промышленной продукции устанавливается в планах экономического и социального развития в виде предельного уровня затрат в копейках на 1 руб. товарной продукции в оптовых ценах предприятий. Под предельным уровнем затрат понимается максимально допустимый уровень затрат на производство продукции (рассчитанный исходя из плановой номенклатуры, ассортимента и качества продукции), превышение которого не допускается как за счет абсолютной величины расходов на единицу продукции, так и выпуска продукции в пропорциях (структуре), не соответствующих 'предусмотренным планом.

Задание по себестоимости  строительно-монтажных работ устанавливается в планах строительных организаций в виде предельного уровня затрат в копейках на 1 руб. строительно-монтажных работ. Предельный уровень затрат определяется отношением плановой себестоимости (без учета затрат, возмещаемых строительно-монтажным организациям в порядке компенсации) предусмотренного на планируемый период объема строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами, к сметной стоимости этих работ.

Показателями  себестоимости перевозок являются затраты на условную единицу транспортной работы: приведенные тонно-километры, 10 тыс. м³ транспортировки газа (нефти) и другие измерители, принятые в расчетах плана.

Плановая себестоимость  продукции растениеводства и  животноводства в совхозах и других государственных сельскохозяйственных предприятиях рассчитывается по элементам затрат: семена, корма, минеральные удобрения, горючее и смазочные материалы, амортизация основных фондов, заработная плата, страховые платежи, прочие затраты. Анализ изменения себестоимости сельскохозяйственной продукции проводится по элементам затрат и технико-экономическим факторам. Так, при анализе затрат на семена выявляют влияние следующих факторов, а именно изменение посевных площадей, нормы высева семян, стоимости семян.

При планировании и анализе экономии от снижения себестоимости промышленной продукции рассчитывают экономию по следующим группам факторов: 1. Повышение технического уровня производства. 2. Улучшение организации производства и труда.

3. Изменение  объема, структуры и размещения производства.

4. Улучшение использования  природных ресурсов. 5. Развитие производства.,

Пофакторный анализ возможного и достигнутого уровня снижения себестоимости продукции должен проводиться по методологии планирования пофакторной экономии.

 

Основные элементы затрат

Затраты предметов труда

Затраты средств труда

Заработная плата и  отчисления на социальное страхование

Прочие денежные расходы

Затраты, не включаемые в себестоимость (произведенные за счет единого фонда развития науки и техники и др.)

Изменение (+, -) остатка  по счету "Расходы будущих периодов"

Затраты на произ-водство

Изменение (+, -) остатка незавершенного производства, полуфабрикатов собственной выработки, не включаемых в валовую продукцию

Изменение (+, -) остатка  предстоящих расходов

Изменение (+, -) заделов незавершенного производства и полуфабрикатов, включаемых в валовую продукцию

Себестоимость валовой  продукции

Изменение (+, -) остатков инструментов и приспособлений собственной выработки, включаемых в валовую продукцию

Производственная себестоимость  товарной продукции

Статьи калькуляции

Сырье и материалы (возвратные отходы вычитаются)

Топливо и энергия  на технологические цели

Основная заработная плата производственных рабочих

Дополнительная  заработная плата производственных рабочих

Отчисление на социальное страхование

Расходы на подготовку и освоение производства

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Цеховые расходы

Общезаводские расходы

Потери от брака

Прочие производственные расходы

Внепроизводственные расходы

Полная себестоимость  товарной продукции

Изменение (+, -) затрат в  остатках продукции на складах и  в отгрузке

Полная себестоимость реализованной продукции

 

Рис. 1. Схема формирования и анализа  показателей и факторов себестоимости

2.  Метод планирования себестоимости продукции по основным технико-экономическим факторам

Сущность метода планирования себестоимости продукции по основным технико-экономическим факторам заключается в определении изменения уровня затрат, сложившегося в базовом (предплановом) году, под влиянием мероприятие по повышению эффективности производства, намеченных на плановый год. Данный метод используется как основной при разработке перспективных планов и проектов текущих планов, а также как вспомогательный при составлении окончательных вариантов годовых планов.

Основные исходные данные для расчета изменения себестоимости  товарной продукции приведены в таблице 1.

 

Таблица 1

Исходные данные для  расчета изменения себестоимости  товарной продукции за счет основных технико-экономических факторов

№	Показатели	Обозначения	Базовый год	Плановый год
1	Товарная продукция  в оптовых ценах предприятия, сопоставимая с базовым годом, тыс. руб.	QTб; QT(б)П, соответственно	609360	649200
	в том числе: увеличение (уменьшение) товарной продукции в связи с повышением качества продукции, изменением размещения производства и др. независимым факторам, тыс. руб.	X	X	1200
2	Прирост объема товарной продукции, тыс. руб.	РQT	X	6,5
3	Себестоимость товарной продукции, исходя из уровня затрат базового года
	всего, тыс. руб.	СТб; СТ(б)П, Соответственно	500870	542180
	в том числе по переменным расходам	СТ  пер.б; СТ пер.(б)П, соответственно	42008	450300
4	Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп./руб.	СРб; СР(б)П, соответственно	82,20	X
	в том числе по переменным расходам, коп./руб.	СР  пер.б; СР пер.(б)П, соответственно	68,94	X
5	Потери от брака, тыс. руб.	Сбр	2990	X
6	Непроизводительные расходы, тыс. руб.	Снепр.	450	X
7	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОПФ), тыс. руб.	СОПФ	254700	27936

 

Продолжение таблицы 1

№	Показатели	Обозначения	Базовый год	Плановый год
8	Средняя норма амортизации, %	РА	7,1	11,0
9	Изменение цен на товарную продукцию, тыс. руб.	DЦQT	X	2400
10	Изменение цен на материалы, топливо, энергию, тыс. руб.	DЦМ	X	+7200

 

 

На снижение себестоимости  продукции влияют факторы как  зависящие от самого предприятия, так и не зависящие от него. К числу основных групп факторов относятся следующие:

1. Изменение объема  и структура производства продукции;

2. Повышение технического  уровня производства.

3. Улучшение организации  производства и труда.

4. Прочие факторы.

Рассмотрим эти группы более подробно.

 

2.1.  Расчет изменения затрат за счет изменения объема и структуры продукции

В данную группу включаются следующие факторы:

- изменение структуры  (номенклатуры и ассортимента);

- относительное сокращение  условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;

- улучшение использования  основных производственных фондов (ОПФ) и связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;

- повышение качества  продукции.

2.1.1.  Изменение структуры производимой продукции.

Совершенствование производства, как следствие реализации планов технического и организационного развития, изменение специализации и кооперирования, колебания спроса и другие причины приводят к изменению структуры производимой продукции, т.е. к изменению удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции предприятия.

Расчет влияния изменения  структуры продукции на себестоимость  изделий производится по форме приведенной в приложении 1.

При этом изменение себестоимости товарной продукции (DС_стр) от изменения ее структуры определяется по формуле:

 

тыс. руб.  (1)

 

Плановые затраты на рубль товарной продукции в условиях базового года рассчитываются по формуле: